19 квітня 2018 року парламент Люксембургу ухвалив новий режим інтелектуальної власності, який був скасований у 2016 році. Новий режим IP-боксу відповідає положенням законопроекту №. 7163 виданий 7 серпня 2017 року.
Новий режим IP box вводить нову статтю до закону про податок на прибуток, що передбачає звільнення до 80% усіх доходів, отриманих у результаті комерціалізації певних прав інтелектуальної власності, а також 100% звільнення від податку на чисте багатство. Нові правила в рамках режиму IP box застосовуються з 2018 фінансового року.
Огляд режиму IP Box
Новий закон про режим інтелектуальної власності узгоджується з угодою, завершеною під час проекту OECD.G20 BEPS щодо режимів патентної скриньки, що передбачає пільгові режими інтелектуальної власності, повинні суворо дотримуватися запропонований остаточний звіт про дію 5 або Угоду про модифікований підхід зв’язку для режимів ІВ. Відповідно до підходу взаємозв’язку компанії повинні продемонструвати значний економічний внесок у таких країнах, як Люксембург, які пропонують пільговий режим. Крім того, компаніям необхідно забезпечити прямий зв’язок між доходами, які отримують переваги від пільгового режиму, та витратами на дослідження та розробки, які безпосередньо сприяють їхнім відповідним доходам. Крім того, платники податків повинні мати можливість відслідковувати та відстежувати витрати та доходи від активів ІВ, щоб довести, що витрати є прийнятними за пільговим режимом.
До введення в дію нового режиму IP Box, Люксембург не відповідав вищезгаданим вимогам, встановленим у звіті BEPS щодо дії 5, і тому був повністю скасований. Режим країни був остаточно скасований 1 липня 2016 року для цілей муніципального податку на підприємницьку діяльність, а з 1 січня 2017 року – для оподаткування чистого багатства. Однак правила переходу дозволяють зберігати попередній режим інтелектуальної власності з 1 липня 2016 року по 30 червня 2021 року.
Парламент Люксембургу пояснив, що, оскільки інноваційні та науково-дослідні ініціативи є першочерговими у програмі диверсифікації країни, їм потрібен новий режим для залучення існуючих низькорівневих приватних інвестицій у проекти НДДКР, а також забезпечення їх глобальної конкурентоспроможності.
Нові функції режиму IP Box
КВАЛІФІКАЦІЙНІ АКТИВИ
Вужчий діапазон кваліфікованих активів як інтелектуальної власності, пов’язаної з маркетингом, не може отримати переваги від преференційного режиму за підходом нексуса.
До кваліфікаційних активів включено:
- Патенти та функціонально подібні права, захищені законом шляхом розширення патентної охорони на певні лікарські засоби та фітофармацевтичну продукцію, корисні моделі, права селекціонерів та позначення ліків-сиріт.
- Програмні додатки, захищені авторським правом
Після 31 грудня 2007 р. вищезгадані активи повинні бути розроблені, створені або вдосконалені в рамках відповідних науково-дослідних ініціатив.
КВАЛІФІКАЦІЙНИЙ ЧИСТИЙ ДОХОД
Чистий прибуток, прийнятний за новим режимом, є таким:
- Дохід, отриманий від використання або концесії для використання кваліфікаційних прав, наприклад дохід від роялті.
- Дохід від інтелектуальної власності, включений у ціну продуктів та послуг із прямим посиланням на відповідні активи інтелектуальної власності. Принципи статті 56bis ITL, яка вводить вимогу щодо здійснення порівняльного аналізу транзакцій, повинні використовуватися для розрізнення доходу, не пов’язаного з ІВ.
- Приріст капіталу, отриманий від продажу кваліфікованих прав інтелектуальної власності.
- Відшкодування на підставі рішення арбітражу або рішення суду, безпосередньо пов’язаного з порушенням кваліфікованого права інтелектуальної власності.
Режим IP box реалізується на основі чистого доходу, що означає, що витрати, пов’язані з кваліфікованим активом IP, будуть виділені з його валового кваліфікованого доходу. Звільнення застосовується, коли глобальний чистий дохід компанії, отриманий від кваліфікованих активів ІВ, перевищує глобальні витрати, пов’язані з кваліфікованими правами ІВ.
Якщо чисті збитки були понесені від кваліфікованих прав інтелектуальної власності в попередні податкові роки, усі збитки повинні бути враховані протягом першого року, коли платник податків мав позитивний чистий прибуток. Відповідно до законодавства Люксембургу, для коригування дорогоцінних втрат можуть використовуватися дві методики, залежно від того, чи капіталізувалися витрати з точки зору бухгалтерського обліку. Цей підхід був розроблений для того, щоб гарантувати чисті збитки у зв’язку з преференційним режимом P, які не будуть компенсувати інші оподатковувані доходи за стандартними ставками на довгостроковій основі.
ПІДХІД СПІВНЕСЕННЯ
Відповідно до модифікованого підходу взаємозв’язку , наявність безперервної та значної діяльності вимірюється наявністю кваліфікованих витрат , безпосередньо пов’язаних із доходом, отриманим від прав інтелектуальної власності. З цієї причини звільнення від сплати податків отримають лише прибутки від прийнятних інвестицій в ініціативи НДДКР.
Точна частка кваліфікаційного чистого доходу, який може отримати переваги від пільг, буде заснована на відношенні кваліфікаційних витрат до загальних витрат, яке також називають коефіцієнтом зв’язку. Кваліфікаційні витрати складаються з чотирьох загальних категорій, у тому числі:
- Витрати на НДДКР, які несе платник податків на створення, розвиток та вдосконалення відповідних активів ІВ. Витрати на фінансування, витрати на придбання ІВ, витрати на нерухомість та витрати, не пов’язані з кваліфікованими правами ІВ, не вважатимуться кваліфікованими витратами.
- Загальні та спекулятивні витрати на НДДКР, а також невдалі НДДКР, пов’язані між прийнятними активами ІВ, задокументованими платником податків.
- Витрати на НДДКР, понесені постійним представництвом платника податків у таких випадках:
- Постійне представництво в країні Європейської економічної зони
- Постійне представництво має повністю функціонувати на момент отримання відповідного доходу.
- Постійне представництво не повинно користуватися аналогічним режимом іншої країни
- Права інтелектуальної власності та доходи від науково-дослідних проектів в іноземних юрисдикціях повинні передаватися Люксембургу на основі чинних податкових угод. Це відбувається, коли люксембурзький платник податків виконує невід’ємні функції та бере на себе ризики, пов’язані з науково-дослідною діяльністю, що здійснюється в постійному представництві.
- Витрати на дослідження та розробки, передані на аутсорсинг непов’язаному бізнесу чи організації. Це може включати аутсорсингові рішення, отримані пов’язаною стороною, але лише якщо пов’язана сторона не збільшує витрати на аутсорсинг.
Загальні витрати відносяться до загальних прийнятних витрат, витрат на придбання ІВ та витрат на аутсорсинг пов’язаним сторонам. Принципи статті 56bis ITL застосовні лише при визначенні загальних витрат на придбання ІВ та витрат на аутсорсинг для пов’язаних сторін.
Коефіцієнт взаємозв’язку визначається на кумулятивній основі, з урахуванням витрат на момент їх здійснення, незалежно від того, з якою метою є облікові чи податкові причини. Нарешті, оцінюється збільшення кваліфікованих витрат на 30%, але лише до суми загальних витрат .
Вимоги до документації
Згідно з новим режимом ІВ, платники податків зобов’язані відстежувати як витрати, так і доходи, щоб визначити відповідний коефіцієнт взаємозв’язку та чистий прийнятний дохід на кваліфіковані активи ІВ, а також надати податковій адміністрації підтвердження.
Коли платник податків бере участь у множинних і складних операціях, пов’язаних із ІВ, відстеження окремих типів активів може виявитися складним завданням. У цьому випадку платникам податків дозволяється застосовувати підхід, заснований на продуктах, коли витрати та доходи можна легко відстежувати та відстежувати до продуктів і послуг або групи продуктів чи послуг, отриманих із відповідних активів ІВ. Цей підхід включає всі активи інтелектуальної власності, створені за рахунок накладених витрат, і сприяють різноманітним потокам доходу. Платники податків, які використовують цей підхід, повинні будуть подати об’єктивні та піддані перевірці документи, які підтверджують відповідність їхнього підходу.
Усі транзакції мають бути точно задокументовані відповідно до інструкцій ОЕСР щодо ціноутворення з дій BEPS 8-10. Відповідно до нового режиму ІВ, якщо компанія несе всі витрати на створення відповідного активу ІВ, увесь дохід, отриманий від комерціалізації ІВ, може претендувати на пільги, що призведе до ефективної ставки податку до 5,2%.
Закон також включає вимоги дії 5 BEPS і координує режим інтелектуальної власності Люксембурга з переважаючими світовими стандартами. Закон також містить положення, які призначені для забезпечення співіснування нового режиму та положень про перехід відповідно до статті 50bis ITL, яка залишається чинною до 30 червня 2021 року.
Новий режим інтелектуальної власності буде корисним у місії Люксембургу щодо подальшого просування цілей економічної диверсифікації та надаватиме стимули для приватних інвестицій у дослідження та розробки.
Зателефонуйте нашим експертам Damalion сьогодні, і ми будемо раді надати вам інформацію, необхідну для повного розуміння того, як новий режим IP-коробки може вплинути на ваш бізнес у Люксембурзі.
Ця інформація не призначена для заміни конкретних індивідуальних податкових або юридичних консультацій. Ми пропонуємо вам обговорити вашу конкретну ситуацію з кваліфікованим податковим або юридичним радником.
