Вступ
Люксембург, невелика, але економічно динамічна країна в самому центрі Європи, відома своїм сприятливим бізнес-середовищем і потужним фінансовим сектором. Для бізнесу, що працює в Люксембурзі, розуміння правил і норм, що регулюють оподаткування, має вирішальне значення.
Правила оподаткування для компаній з люксембурзьким капіталом
Правила оподаткування в Люксембурзі для компаній з капіталом(Sàrl або товариство з обмеженою відповідальністю, анонімне товариство або публічне акціонерне товариство), включаючи корпорації та подібні організації, значною мірою відображають ті, що застосовуються до індивідуальних підприємств і товариств. Однак є певна специфіка, притаманна лише столичним компаніям, яка потребує більш детального розгляду.
Визнання операцій з акціонерами
Що стосується індивідуальних підприємств, податкове законодавство Люксембургу визначає різні типи операцій, які власник бізнесу може здійснювати з власним підприємством. Ці транзакції включають отримання зарплати, зняття приватних коштів або передачу бізнесу нерухомості, що призводить до додаткового внеску.
З іншого боку, капітальні компанії мають чітку юридичну та податкову ідентичність, розглядаючи акціонерів як окремих суб’єктів, з якими вони можуть укладати контракти, так само, як і з третіми особами. Отже, заробітна плата, яку компанія виплачує своїм акціонерам за їхню роботу в компанії, вважається звичайною заробітною платою, а продаж нерухомості від акціонера до компанії залишається добросовісним продажем.
Розмежування витрат, що приносять дохід, та витрат, що використовують дохід
Подібно до індивідуальних підприємств і товариств, компанії з капіталом повинні розрізняти витрати, понесені для отримання прибутку (витрати, що підлягають вирахуванню), і витрати, що становлять використання доходу (витрати, що не підлягають вирахуванню).
Ця відмінність також стосується витрат і доходів, пов’язаних з операціями з акціонерами, які повинні бути виключно пов’язані з діяльністю компанії, щоб позитивно або негативно впливати на прибуток компанії.
Виникають два сценарії, коли бухгалтерський прибуток компанії або штучно занижується, або завищується через операції з акціонерами:
Прихований розподіл прибутку
Коли акціонер прямо чи опосередковано отримує від компанії вигоди, які він не отримав би, якби не був її акціонером, компанія зазнає або втрати потенційного прибутку, або зменшення своєї чистої вартості. У таких випадках фактична транзакція замінюється на ту, яка відбулася б, якби акціонером була третя особа. Тоді вважається, що компанія розподілила нерозкриті дивіденди, які дорівнюють неправомірній вигоді, наданій акціонеру.
Приховані капітальні внески
Якщо один з акціонерів дозволяє компанії отримати прибуток, який вона не отримала б в іншому випадку в операціях з третіми особами (наприклад, відмова від боргу, передача активу за ціною нижче ринкової), бухгалтерський прибуток повинен бути зменшений на суму аномально отриманої переваги. Ця перевага розглядається як додатковий внесок у капітал компанії.
Операційні доходи
За певних умов значний приріст капіталу від володіння активами може бути звільнений від оподаткування в Люксембурзі. Цей режим, відомий як режим “материнської та дочірньої компанії” (також використовується в рамках режиму SOPARFI:“Société de Participation Financière“, люксембурзька холдингова компанія), спрямований на усунення подвійного оподаткування дивідендів, яке може виникнути як на рівні дочірньої, так і на рівні материнської компанії.
Аналогічно, приріст капіталу, отриманий від продажу корпоративних акцій, який, як правило, оподатковується, може бути звільнений від оподаткування за певних умов.
Оподаткування дивідендів
Податковий режим дивідендів у Люксембурзі може бути різним і може бути поділений на три основні сценарії:
Повне звільнення від сплати дивідендів
Дивіденди, отримані компанією, можуть бути повністю звільнені від оподаткування, якщо виконуються наступні умови:
- Материнська компанія повинна бути компанією з капіталом-резидентом або постійним представництвом компанії з капіталом-резидента в країні-учасниці конвенції, що базується в Люксембурзі.
- Дочірня компанія повинна мати право на участь, що означає, що вона є або повністю оподатковуваною компанією з капіталом резидента, або компанією Європейського Союзу, на яку поширюється дія директиви про материнські та дочірні компанії, або компанією з капіталом, створеною в договірній або недоговірній юрисдикції третьої країни, що підлягає оподаткуванню, порівнянному з оподаткуванням у Люксембурзі (вважається порівнянним, якщо ефективна ставка податку становить щонайменше 10,5%, що, згідно з адміністративною практикою, є половиною ставки податку на прибуток підприємств).
- Частка участі повинна становити щонайменше 10% статутного капіталу дочірньої компанії. Однак цей 10% поріг не є обов’язковим, якщо вартість придбання участі становить щонайменше 1,2 мільйона євро.
- Звільнення надається за умови, що материнська компанія володіє або зобов’язується безперервно володіти часткою протягом 12 місяців, і відсоток залишається незмінним протягом цього періоду.
- Дохід, отриманий від акцій, повинен складатися з дивідендів або аналогічних продуктів (ліквідаційні надходження).
Часткове звільнення від оподаткування 50% валових дивідендів
Якщо умови для повного звільнення не виконуються, або через відсутність необхідного відсотка володіння акціями, або через недотримання 12-місячного терміну володіння, дивіденди можуть бути звільнені від оподаткування частково, у розмірі 50% від валової суми дивідендів. Це звільнення залежить від виконання всіх інших умов для повного звільнення. Отже, дивіденди повинні походити від участі, що має право на отримання.
Повне оподаткування дивідендів
Дивіденди, які не підпадають під повне або часткове звільнення, підлягають повному оподаткуванню. Прикладом такого сценарію є дивіденди, що виплачуються холдингами, які не мають на це права, наприклад, компаніями, створеними в податкових гаванях.
Оподаткування приросту капіталу
Щоб скористатися звільненням, необхідно виконати певні умови:
- Як материнська компанія, так і дочірня компанія повинні відповідати тим самим умовам, що й для отримання повністю звільнених від оподаткування дивідендів, за винятком того, що материнська компанія повинна володіти щонайменше 10% акціонерного капіталу дочірньої компанії або придбати дочірню компанію за мінімальною вартістю придбання в 6 мільйонів євро.
- Звільнення надається за умови, що материнська компанія володіє або зобов’язується володіти істотною участю протягом щонайменше 12 місяців. У випадках, коли компанія відчужує свою частку поетапно, достатньо дотримання вимоги щодо періоду володіння часткою в 10% або 6 млн євро.
Виключно оподатковуваний приріст капіталу
У деяких випадках приріст капіталу, який за інших обставин відповідав би всім умовам звільнення від оподаткування, все одно може підлягати оподаткуванню. Одна з таких ситуацій виникає, коли перед продажем були понесені надмірні витрати, які зменшили базу оподаткування в минулому або призвели до перенесення збитків на майбутні періоди. У таких випадках законодавець буде оподатковувати приріст капіталу в межах суми надлишкових витрат, понесених у минулому.
Режим консолідованого прибутку: Податкова інтеграція
Податкова інтеграція або консолідація – це фіскальний режим, за якого дочірнє підприємство материнської компанії розглядається як звичайне постійне представництво, що дозволяє взаємозалік прибутків і збитків між двома суб’єктами господарювання, навіть якщо вони є окремими платниками податків.
Умови для цього режиму є наступними:
- Консолідуюча компанія повинна бути компанією з капіталом-резидентом або постійним представництвом компанії з капіталом-нерезидента в Люксембурзі, що підпадає під дію податкового режиму, порівнянного з люксембурзькою системою.
- Усі компанії, що консолідуються, повинні бути повністю оподатковуваними компаніями з капіталом резидентів (опосередковане володіння повністю оподатковуваними компаніями з капіталом резидентів через прозорі структури зберігає право на податкову інтеграцію). Міжнародна податкова консолідація неможлива.
- Консолідуюча компанія повинна володіти щонайменше 95% акціонерного капіталу дочірньої компанії. Цей поріг може бути знижений до 75% за умови позитивного висновку Міністра фінансів. Участь також має бути визнана особливо сприятливою для економічного розвитку країни.
- Компанії, що об’єднуються, повинні подати заяву до податкових органів. Схвалення надається на строк не менше 5 років, а ефект консолідації застосовується лише з дати надання дозволу.
Операційні витрати
Компенсація керівників, що підлягає вирахуванню
Винагорода, що виплачується директорам за їхні повсякденні управлінські обов’язки, є заробітною платою, що підлягає вирахуванню, навіть якщо директор також є акціонером компанії. Інші виплати директорам, які називаються “tantièmes”, не вираховуються з оподатковуваної бази компанії.
Вирахування фінансових витрат
Відсоткові платежі
Відсоткові платежі, що сплачуються капітальними компаніями за взяті ними кредити, як правило, вираховуються з їхньої оподатковуваної бази. Вирахування відбувається автоматично, незалежно від статусу кредитора (проценти, сплачені банку-кредитору, підлягають вирахуванню, так само як і проценти за поточними рахунками акціонерів) або їхнього податкового статусу (вирахування застосовується незалежно від того, чи сплачуються проценти повністю оподатковуваній або неоподатковуваній особі).
Однак у акціонера може виникнути спокуса фінансувати компанію, надаючи позики під відсотки замість капітальних вливань. Це дозволяє акціонеру отримувати винагороду у вигляді відсотків, що підлягають вирахуванню для компанії, а не дивідендів, що не підлягають вирахуванню. Якщо акціонер завдяки наданій позиці отримує вигоди, які він не отримав би, якби не був акціонером, виплати відсотків можуть бути перекласифіковані як приховані виплати дивідендів.
Податкові органи ретельно перевірятимуть надмірно високі процентні ставки, перекваліфікуючи будь-яку процентну ставку, що перевищує ту, яку вимагала б третя сторона в такій самій ситуації, як приховані дивіденди. Аналогічно, надмірна заборгованість компаній, що працюють з капіталом, може бути предметом ретельної перевірки (наслідки недостатньої капіталізації включають перекласифікацію позикових коштів у власний капітал і визначення відсотків, сплачених на надлишкову суму позики, як прихованих дивідендів).
Як правило, співвідношення боргу до власного капіталу від 15 до 85 (15: власний капітал, 85: борг) є прийнятним, коли компанія позичає кошти у своїх акціонерів для придбання частки. Не потрібно дотримуватися певного співвідношення боргу до власного капіталу, якщо кредит надається третьою стороною, як правило, банком.
Витрати, пов’язані зі звільненими дивідендами
Витрати, пов’язані з неоподатковуваним доходом, не підлягають вирахуванню. Це правило означає, що процентні платежі за кредитами, взятими для фінансування придбання частки, не підлягають вирахуванню, якщо дивіденди, отримані від цієї частки, частково або повністю звільняються від оподаткування.
Однак виняток зроблено для відсотків, що перевищують суму отриманих дивідендів (надмірні витрати). У таких випадках надлишкова частина відсотків підлягає вирахуванню з оподатковуваної бази.
- Повністю звільнені дивіденди: Застосовуються загальні правила.
- Частково звільнені дивіденди: Слід зазначити, що отриманий дохід оподатковується за ставкою 50%. Таким чином, витрати не підлягають франшизі лише в розмірі 50%.
- Повністю оподатковувані дивіденди: Витрати, пов’язані з цими дивідендами, повністю підлягають вирахуванню.
Насамкінець, розуміння податкових правил і норм, що регулюють діяльність компаній з люксембурзьким капіталом, має важливе значення для ефективного фінансового управління та дотримання вимог законодавства. Особливості, пов’язані з операціями з акціонерами, оподаткуванням дивідендів, приросту капіталу та вирахуванням витрат, є ключовими сферами, які потребують ретельного розгляду. Дотримуючись цих правил, компанії можуть оптимізувати свої податкові позиції, залишаючись при цьому в рамках податкового законодавства Люксембургу.
Щоб зареєструвати люксембурзьку компанію (Sàrl/товариство з обмеженою відповідальністю або SA/акціонерне товариство або іншу), або люксембурзьку холдингову компанію, будь ласка, зв’яжіться з вашим експертом Damalion.
