19. april 2018 vedtok Luxembourg-parlamentet det nye IP-boks-regimet som erstatter immaterielle eiendomsboks-regimet som ble avskaffet i 2016. Det nye IP-boksregimet er i samsvar med bestemmelsene i lovforslag nr. 7163 utstedt 7. august 2017.
Det nye IP-boksregimet introduserer en ny artikkel i inntektsskatteloven, som gir opptil 80 % fritak på alle inntekter opptjent som følge av kommersialisering av visse IP-rettigheter, samt 100 % fritak fra nettoformuesskatt. De nye reglene under IP-boks-regimet gjelder fra og med regnskapsåret 2018.
Oversikt over IP-boksregime
Den nye IP-boksregimeloven er i tråd med avtalen som ble avsluttet under OECD.G20 BEPS-prosjektet for patentboksregimer som gir fortrinnsrettslige IP-regimer må være i streng overholdelse av foreslått sluttrapport om tiltak 5 , eller avtalen om modifisert Nexus-tilnærming for IP-regimer. Under nexus-tilnærmingen må selskaper demonstrere betydelige økonomiske bidrag i land som Luxembourg som tilbyr fortrinnsrett. I tillegg må bedrifter gi en direkte sammenheng mellom inntekt som nyter godt av fortrinnsrett og FoU-utgifter som direkte bidrar til deres respektive inntekter. Videre må skattebetalere være i stand til å holde oversikt over og spore kostnader og inntekter til IP-eiendeler for å bevise at utgifter er berettiget under fortrinnsordningen.
Før vedtakelsen av det nye IP-boksregimet var Luxembourg ikke på linje med de ovennevnte kravene satt i BEPS-rapporten om handling 5, og ble derfor helt avskaffet. Landets regime ble endelig avskaffet 1. juli 2016 for kommunal næringsskatt, og fra 1. januar 2017 av hensyn til nettoformuen. Overgangsregler tillater imidlertid at det tidligere IP-regimet beholdes mellom 1. juli 2016 og 30. juni 2021.
Luxembourg-parlamentet presiserte at fordi innovasjon og FoU-initiativer er av høyeste prioritet i landets diversifiseringsprogram, trengte de et nytt regime for å tiltrekke eksisterende lavnivå private investeringer i FoU-prosjekter, samt sikre at de opprettholder global konkurranseevne.
Nye funksjoner for IP-boksregime
KVALIFISERENDE EIENDELER
Smalere omfang av kvalifiserende eiendeler som markedsføringsrelatert IP kan ikke dra nytte av fortrinnsordningen under nexus-tilnærmingen.
Kvalifiserte eiendeler inkludert er som følger:
- Patenter og funksjonelt lignende rettigheter er juridisk beskyttet av utvidelser av patentbeskyttelsen for visse legemidler og fytofarmasøytiske produkter, bruksmodeller, planteforedlerrettigheter og betegnelser for sjeldne legemidler.
- Opphavsrettsbeskyttet programvare
De ovennevnte eiendelene må ha blitt utviklet, opprettet eller forbedret innenfor rammen av kvalifiserende FoU-initiativer etter 31. desember 2007.
KVALIFISERENDE NETTOINNTEKT
Nettoinntekt som er kvalifisert under det nye regimet er som følger:
- Inntekt generert fra bruk eller konsesjon til bruk av kvalifiserende rettigheter som royaltyinntekter.
- IP-inntekt inkludert i prisen på produkter og tjenester med en direkte kobling til kvalifiserte IP-eiendeler. Prinsippene i artikkel 56bis i ITL, som introduserer kravet om å implementere sammenlignende transaksjonsanalyser, må brukes for å skille inntekter som ikke er relatert til IP.
- Kapitalgevinster generert fra salg av kvalifiserte IP-rettigheter.
- Erstatninger basert på voldgiftsavgjørelse eller en rettsavgjørelse som er direkte knyttet til brudd på en kvalifiserende IP-rett.
IP-boksregimet implementeres på nettoinntektsbasis, noe som betyr at kostnader knyttet til en kvalifiserende IP-eiendel vil bli dedikert fra dens brutto kvalifiserende inntekt. Unntak gjelder når et selskaps globale nettoinntekt fra kvalifiserte IP-eiendeler er større enn de globale utgiftene knyttet til kvalifiserende IP-rettigheter.
I tilfelle det ble pådratt netto tap på kvalifiserte IP-rettigheter i tidligere skatteår, må alle tap tas i betraktning i løpet av det første året da en skattyter hadde positiv nettoinntekt. I henhold til luxemburgsk lov kan to metoder brukes for å justere dyrebare tap, avhengig av om utgiftene ble balanseført fra regnskapssynspunkt. Denne tilnærmingen ble utformet for å garantere at nettotap i forhold til at preferanse-P-regimet ikke vil utligne andre skattepliktige inntekter til standardsatser på langsiktig basis.
NEXUS RATIO TILNÆRING
I henhold til den modifiserte nexus-tilnærmingen måles tilstedeværelsen av kontinuerlig og betydelig aktivitet ved tilstedeværelsen av kvalifiserende utgifter direkte knyttet til inntekter generert fra IP-rettigheter. Av denne grunn vil bare inntekter fra kvalifiserte investeringer i FoU-initiativer nyte godt av skattefritak.
Den nøyaktige andelen av kvalifiserende nettoinntekter som kan dra nytte av ytelser, vil være basert på forholdet mellom kvalifiserende utgifter og samlede utgifter, også kalt nexus ratio. Kvalifiserte utgifter består av fire generelle kategorier, inkludert:
- FoU-utgifter påført av en skattebetaler for opprettelse, utvikling og forbedring av kvalifiserte IP-eiendeler. Finansieringskostnader, IP-anskaffelseskostnader, eiendomskostnader og kostnader som ikke er relatert til kvalifiserende IP-rettigheter, vil ikke anses som kvalifiserende utgifter.
- Generelle og spekulative FoU-utgifter, samt mislykket FoU knyttet på tvers av kvalifiserte IP-eiendeler som dokumentert av skattebetaleren.
- FoU-utgifter påført av det faste etableringen av skattepater i følgende tilfeller:
- Fast etablering i et land innenfor EØS
- Fast driftssted må være fullt operativt på det tidspunktet kvalifisert inntekt genereres.
- Fast driftssted må ikke dra nytte av et lignende regime i et annet land
- IP-rettigheter og inntekter fra FoU-prosjekter i utenlandske jurisdiksjoner må tildeles Luxembourg basert på gjeldende skatteavtaler. Dette skjer når en luxembourgsk skattyter utfører integrerte funksjoner og påtar seg risiko knyttet til FoU-aktiviteter implementert i det faste driftsstedet.
- FoU-utgifter outsourcet til en ikke-relatert virksomhet eller organisasjon. Dette kan omfatte outsourcingløsninger innhentet av en nærstående part, men kun dersom den nærstående ikke øker outsourcingskostnadene.
Samlede utgifter refererer til de totale støtteberettigede utgiftene, IP-anskaffelseskostnader og utkontraktering av utgifter til nærstående parter. ITLs prinsipper i artikkel 56bis er kun anvendelige ved fastsettelse av totale IP-anskaffelseskostnader og outsourcingkostnader til nærstående parter.
Koblingsforholdet bestemmes på akkumulert grunnlag, med utgifter inkludert på det tidspunktet de påløper, uansett behandling av regnskapsmessige eller skattemessige årsaker. Til slutt vurderes en økning på 30 % til kvalifiserte utgifter, men bare opp til summen av de totale utgiftene .
Dokumentasjonskrav
Under det nye IP-boksregimet er skattebetalere pålagt å holde styr på både utgifter og inntekter for å komme opp med deres respektive nexus ratio og netto kvalifisert inntekt per kvalifiserende IP-eiendom, samt fremlegge bevis til skattemyndighetene.
Når en skattyter er engasjert i flere og komplekse IP-relaterte operasjoner, kan det vise seg å være en vanskelig oppgave å holde oversikt over individuelle aktivatyper. I dette tilfellet har skattebetalere lov til å bruke en produktbasert tilnærming, der utgifter og inntekter enkelt kan spores og spores til produkter og tjenester, eller grupper av produkter eller tjenester, avledet fra kvalifiserte IP-eiendeler. Denne tilnærmingen inkluderer alle IP-eiendeler generert fra overlappende kostnader og bidrar til flere inntektsstrømmer. Skattebetalere som benytter denne tilnærmingen vil bli pålagt å sende inn objektive og etterprøvbare dokumenter som begrunner hensiktsmessigheten av deres tilnærming.
Alle transaksjoner må dokumenteres nøyaktig i henhold til OECDs retningslinjer for prissetting fra BEPS-handlingene 8-10. I henhold til det nye IP-boksregimet, hvis et selskap opprettholder alle utgifter for å skape en kvalifiserende IP-eiendel, kan all inntekt oppnådd fra IP-kommersialisering kvalifisere for fordeler som resulterer i en effektiv skattesats på opptil 5,2 %.
Loven inkluderer også kravene i BEPS handling 5 og koordinerer Luxembourgs IP-regime med gjeldende globale standarder. Loven inkluderer også bestemmelser som er ment å styre sameksistensen av det nye regimet og overgangsbestemmelsene under artikkel 50bis i ITL – det som forblir gjeldende frem til 30. juni 2021.
Det nye IP-regimet vil være fordelaktig i Luxembourgs oppdrag om å fremme økonomisk diversifiseringsmål og vil gi insentiver for private FoU-investeringer.
Ring våre Damalion-eksperter i dag , og vi vil mer enn gjerne gi deg informasjonen du trenger for å få full forståelse av hvordan det nye IP-boksregimet kan påvirke virksomheten din i Luxembourg.
Denne informasjonen er ikke ment å være en erstatning for spesifikk individualisert skatt eller juridisk rådgivning. Vi foreslår at du diskuterer din spesifikke situasjon med en kvalifisert skatte- eller juridisk rådgiver.
