Sissejuhatus
Luksemburg, väike, kuid majanduslikult elujõuline riik Euroopa südames, on tuntud oma soodsa ärikeskkonna ja tugeva finantssektori poolest. Luksemburgis tegutsevate ettevõtete jaoks on maksustamist reguleerivate eeskirjade ja määruste mõistmine väga oluline.
Luksemburgi kapitaliühingute maksustamise eeskirjad
Luksemburgi maksueeskirjad kapitaliühingutele(Sàrl ehk piiratud vastutusega äriühing, société anonyme ehk aktsiaselts), sealhulgas äriühingutele ja sarnastele üksustele, peegeldavad suures osas eeskirju, mida kohaldatakse füüsilisest isikust ettevõtjate ja partnerluste suhtes. Siiski on kapitaliettevõtete puhul teatud eripärad, mis nõuavad lähemat vaatlust.
Tehingute kajastamine aktsionäridega
Üksikettevõtete puhul on Luksemburgi maksuseadustes määratletud eri liiki tehingud, mida ettevõtja võib oma ettevõttega teha. Selliste tehingute hulka kuuluvad palga saamine, eraisikute väljamaksed või kinnisvara üleandmine ettevõttele, mille tulemuseks on täiendav sissemakse.
Kapitaliühingud seevastu omavad eraldi juriidilist ja maksualast identiteeti, käsitledes aktsionäre eraldi isikutena, kellega nad saavad sõlmida lepinguid, nagu nad seda teeksid kolmandate isikutega. Järelikult loetakse äriühingu poolt aktsionäridele nende töö eest makstavat palka tavaliseks palgaks ja kinnisvara müük aktsionärilt äriühingule jääb heauskseks müügiks.
Tulu teenivate kulude ja tulu kasutavate kulude eristamine
Sarnaselt füüsilisest isikust ettevõtjatele ja täisühingutele peavad ka kapitaliühingud eristama kasumi teenimiseks tehtud kulusid (mahaarvatavad kulud) ja tulude kasutamise kulusid (mahaarvamisele mittekuuluvad kulud).
See eristamine kehtib ka aktsionäridega tehtud tehingutega seotud kulude ja tulude kohta, mis peavad olema seotud üksnes ettevõtte tegevusega, et mõjutada ettevõtte kasumit positiivselt või negatiivselt.
Kaks stsenaariumi tekivad, kui ettevõtte raamatupidamislik kasum on kas kunstlikult vähendatud või ülespuhutud aktsionäridega tehtud tehingute tõttu:
Kasumi varjatud jaotamine
Kui aktsionär saab äriühingult otseselt või kaudselt kasu, mida ta ei oleks saanud, kui ta ei oleks aktsionär, siis tekib äriühingul kas potentsiaalne saamata jäänud tulu või väheneb tema netoväärtus. Sellisel juhul asendatakse tegelik tehing sellega, mis oleks toimunud, kui aktsionär oleks olnud kolmas isik. Sel juhul loetakse, et äriühing on jaotanud avalikustamata dividendi, mis on võrdne aktsionärile antud ebatavalise eelise suurusega.
Varjatud kapitali sissemaksed
Kui üks aktsionäridest võimaldab ettevõttel saada kasumit, mida ta muidu ei oleks saanud tehingutest kolmandate isikutega (nt loobumine võlast, vara üleandmine turuväärtusest madalama hinnaga), tuleb raamatupidamislikku kasumit vähendada ebatavaliselt saadud eelise võrra. Seda eelist käsitletakse kui täiendavat kapitali sissemakset ettevõttele.
Tegevustulud
Teatud tingimustel võib märkimisväärne kapitalikasum osalustest olla Luksemburgis maksuvaba. See režiim, mida tuntakse kui “ema- ja tütarettevõtjate” režiimi (mida kasutatakse ka SOPARFI režiimi raames:“Société de Participation Financière“, Luksemburgi valdusettevõtja), mille eesmärk on kaotada dividendide majanduslik topeltmaksustamine, mis toimuks nii tütar- kui ka emaettevõtja tasandil.
Samuti võib ettevõtte aktsiate müügist saadud kapitalikasum, mis on üldiselt maksustatav, olla eritingimustel maksuvaba.
Dividendide maksustamine
Dividendide maksustamine Luksemburgis on erinev ja seda võib jagada kolme põhistsenaariumi:
Dividendide täielik maksuvabastus
Ettevõtte saadud dividendid võib täielikult maksuvabalt välja maksta, kui on täidetud järgmised tingimused:
- Emaettevõtja peab olema residendist kapitaliühing või residendist kapitaliühingu Luksemburgis asuv püsiv tegevuskoht konventsiooniga hõlmatud riigis.
- Tütarettevõtja peab olema abikõlblik osalus, mis tähendab, et tegemist on kas täielikult maksustatava residendist kapitaliühinguga, ema- ja tütarettevõtja direktiiviga hõlmatud Euroopa Liidu äriühinguga või kolmanda riigi lepingulises või mittelepingulises jurisdiktsioonis asutatud kapitaliühinguga, mille maksustamine on võrreldav Luksemburgi maksustamisega (võrreldavaks loetakse, kui tegelik maksumäär on vähemalt 10,5%, mis on halduspraktika kohaselt pool ettevõtte tulumaksumäärast).
- Osalus peab moodustama vähemalt 10% tütarettevõtja aktsiakapitalist. See 10% künnis ei ole siiski nõutav, kui osaluse soetusmaksumus on vähemalt 1,2 miljonit eurot.
- Vabastus antakse seni, kuni emaettevõte omab või kohustub omama osalust pidevalt 12 kuu jooksul ja protsent jääb selle aja jooksul muutumatuks.
- Osalusest saadav tulu peab koosnema dividendidest või sarnastest toodetest (likvideerimisest saadav tulu).
50% brutodividendide osaline maksuvabastus
Kui täieliku maksuvabastuse tingimused ei ole täidetud kas nõutava osaluse protsendi puudumise või 12 kuu pikkuse osaluse nõude täitmata jätmise tõttu, võib dividendide suhtes kohaldada osalist maksuvabastust, mis on võrdne 50% dividendide brutosummast. See erand sõltub sellest, kas kõik muud täieliku vabastuse tingimused on täidetud. Seega peavad dividendid pärinema abikõlblikust osalusest.
Dividendide täielik maksustamine
Dividendid, mis ei vasta täieliku või osalise maksuvabastuse tingimustele, kuuluvad maksustamisele täies ulatuses. Sellise stsenaariumi näiteks on dividendid, mida maksavad mitteabikõlblikud osalused, näiteks maksuparadiisides asutatud äriühingud.
Kapitalikasumi maksustamine
Maksuvabastuse saamiseks peavad olema täidetud teatavad tingimused:
- Nii emaettevõtja kui ka tütarettevõtja peavad vastama samadele tingimustele, mis on täidetud täielikult maksuvabade dividendide saamisel, välja arvatud asjaolu, et emaettevõtja peab omama vähemalt 10% tütarettevõtja aktsiakapitalist või olema omandanud tütarettevõtja vähemalt 6 miljoni euro eest.
- Vabastus antakse tingimusel, et emaettevõte omab või kohustub omama märkimisväärset osalust vähemalt 12 kuu jooksul. Juhul, kui ettevõte võõrandab oma osaluse järk-järgult, piisab 10%-lise osaluse või 6 miljoni euro suuruse osaluse hoidmise perioodi nõude täitmisest.
Erakorraliselt maksustatav kapitalikasum
Teatud juhtudel võib kapitalikasum, mis vastasel juhul vastaks kõigile maksuvabastuse tingimustele, siiski maksustamisele kuuluda. Üks selline olukord tekib siis, kui enne müüki tehti ülemääraseid kulutusi, mis vähendasid varasemat maksustamisbaasi või viisid ettevõtte kahjumi ülekandmiseni. Sellisel juhul maksustab seadusandja kapitalitulu kuni minevikus tekkinud ülemäärase kulu summa ulatuses.
Konsolideeritud kasumirežiim: Maksude integreerimine
Maksualane integratsioon või konsolideerimine on maksukorraldus, mille puhul emaettevõtte tütarettevõtet käsitletakse pelgalt püsiva tegevuskohana, mis võimaldab kahe üksuse kasumi ja kahjumi tasaarveldamist, kuigi nad on eraldi maksumaksjad.
Selle korra tingimused on järgmised:
- Konsolideeriv äriühing peab olema residendist kapitaliühing või mitteresidendist kapitaliühingu Luksemburgis asuv püsiv tegevuskoht, mille suhtes kohaldatakse Luksemburgi süsteemiga võrreldavat maksusüsteemi.
- Kõik konsolideeritavad äriühingud peavad olema täielikult maksustatavad residendist kapitaliühingud (täielikult maksustatavate residendist kapitaliühingute kaudne omamine läbipaistvate üksuste kaudu säilitab õiguse maksude integreerimiseks). Rahvusvaheline maksude konsolideerimine ei ole võimalik.
- Konsolideerivale äriühingule peab kuuluma vähemalt 95% tütarettevõtja aktsiakapitalist. Rahandusministri positiivse arvamuse korral võib seda künnist alandada 75%-ni. Samuti tuleb tunnistada, et osalemine aitab eriti kaasa riigi majandusarengule.
- Konsolideeritavad äriühingud peavad esitama taotluse maksuametile. Heakskiitmine antakse vähemalt 5 aastaks ja konsolideerimise mõju kehtib ainult alates heakskiitmise kuupäevast.
Tegevuskulud
Tegevjuhtide hüvitiste mahaarvatavus
Direktoritele nende igapäevaste juhtimisülesannete täitmise eest makstav tasu on mahaarvamisele kuuluv palk, isegi kui direktor on ka äriühingu aktsionär. Muud juhatajatele tehtud maksed, mida nimetatakse “tantièmes”, ei ole ettevõtte maksustamisbaasist mahaarvatavad.
Finantskulude mahaarvatavus
Intressimaksed
Kapitaliühingute poolt võetud laenude eest tasutud intressimaksed on üldjuhul nende maksubaasist mahaarvatavad. Mahaarvatavus on automaatne, sõltumata laenuandja staatusest (laenu andvale pangale makstud intressid on mahaarvatavad, nagu ka aktsionäride arvelduskontode intressimaksed) või nende maksustaatusest (mahaarvamine kehtib olenemata sellest, kas intressid on makstud täielikult maksukohustuslasele või mittemaksukohustuslasele).
Aktsionäril võib aga tekkida kiusatus rahastada ettevõtet kapitalisüsti asemel intressiga laenude abil. See võimaldab aktsionäril saada tasu äriühingu jaoks mahaarvamisele kuuluvate intresside, mitte mahaarvamisele mittekuuluvate dividendide kujul. Kui aktsionär saab väljastatud laenu kaudu kasu, mida ta tavaliselt ei oleks saanud, kui ta ei oleks aktsionär, võib intressimaksed liigitada ümber varjatud dividendimakseteks.
Maksuhaldurid kontrollivad liiga kõrgeid intressimäärasid, liigitades iga intressimäära, mis ületab seda, mida kolmas isik oleks samas olukorras nõudnud, varjatud dividendiks. Samamoodi võidakse kontrollida kapitaliühingute liigset võlakoormust (alakapitaliseerimise tagajärjed hõlmavad laenatud vahendite ümberklassifitseerimist omakapitaliks ja ülemäärase laenusumma pealt makstud intresside määratlemist varjatud dividendidena).
Üldjuhul on aktsepteeritav võla ja omakapitali suhe 15-85 (15: omakapital, 85: võlad), kui ettevõte võtab oma aktsionäridelt laenu osaluse omandamiseks. Kui laenu annab kolmas isik, tavaliselt pank, ei ole vaja järgida konkreetset võla ja omakapitali suhet.
Maksuvabade dividendidega seotud kulud
Maksuvaba tuluga seotud kulud ei ole mahaarvatavad. See reegel tähendab, et osaluse omandamise rahastamiseks võetud laenude intressimakseid ei saa maha arvata, kui sellelt osaluselt saadud dividendid on osaliselt või täielikult maksuvabad.
Erandiks on siiski intressid, mis ületavad saadud dividendide summat (ülemäärased kulud). Sellisel juhul jääb intressi ülemäärane osa maksustatavast baasist mahaarvamisele.
- Täielikult vabastatud dividendid: Kohaldatakse üldisi eeskirju.
- Osaliselt vabastatud dividendid: Tuleb märkida, et saadud tulu on 50% ulatuses maksustatav. Seetõttu ei saa kulusid maha arvata ainult 50% ulatuses.
- Täielikult maksustatavad dividendid: Nende dividendidega seotud kulud on täielikult mahaarvatavad.
Kokkuvõttes on Luksemburgi kapitaliühinguid reguleerivate maksueeskirjade ja -eeskirjade mõistmine oluline tõhusa finantsjuhtimise ja nõuetele vastavuse seisukohast. Aktsionäridega tehtavate tehingute, dividendide ja kapitalikasumi maksustamise ning kulude mahaarvamise eripärad on peamised valdkonnad, mida tuleb hoolikalt kaaluda. Neid eeskirju järgides saavad ettevõtted optimeerida oma maksupositsiooni, järgides samal ajal Luksemburgi maksuseadusi.
Luksemburgi äriühingu (Sàrl/ piiratud vastutusega äriühing või SA/ aktsiaselts või muu) või Luksemburgi valdusettevõtte registreerimiseks võtke palun ühendust oma Damalioni eksperdiga.
