Введение
Люксембург, небольшая, но экономически динамичная страна в самом сердце Европы, известна своими благоприятными условиями для ведения бизнеса и развитым финансовым сектором. Для предприятий, работающих в Люксембурге, понимание правил и норм, регулирующих налогообложение, имеет решающее значение.
Правила налогообложения для компаний с люксембургским капиталом
Люксембургские правила налогообложения капитальных компаний(Sàrl – общество с ограниченной ответственностью, société anonyme – открытое акционерное общество), включая корпорации и аналогичные организации, во многом повторяют те, которые применяются к индивидуальным предприятиям и партнерствам. Однако существуют некоторые особенности, присущие только столичным компаниям, которые требуют более пристального внимания.
Отражение в учете операций с акционерами
Что касается индивидуальных предприятий, то налоговое законодательство Люксембурга определяет различные виды операций, которые владелец бизнеса может совершать со своим предприятием. К таким операциям можно отнести получение зарплаты, изъятие личных средств или передачу недвижимости в собственность предприятия, что приводит к дополнительным взносам.
С другой стороны, столичные компании обладают отдельной правовой и налоговой идентичностью, рассматривая акционеров как самостоятельных субъектов, с которыми они могут заключать договоры, как и с третьими лицами. Следовательно, заработная плата, выплачиваемая компанией своим акционерам за работу в компании, считается обычной заработной платой, а продажа недвижимости от акционера к компании остается добросовестной продажей.
Различают расходы, приносящие доход, и расходы, использующие доход
Как и индивидуальные предприятия и товарищества, столичные компании должны различать расходы, понесенные для получения прибыли (вычитаемые расходы), и расходы, представляющие собой использование дохода (невычитаемые расходы).
Это различие распространяется также на расходы и доходы, связанные с операциями с акционерами, которые должны быть исключительно связаны с деятельностью компании, чтобы положительно или отрицательно влиять на ее прибыль.
Возникают два сценария, когда бухгалтерская прибыль компании либо искусственно занижается, либо завышается за счет сделок с акционерами:
Скрытое распределение прибыли
Когда акционер прямо или косвенно получает от компании выгоды, которые он не получил бы, если бы не был ее акционером, компания испытывает либо потерю потенциальной прибыли, либо снижение чистой стоимости. В таких случаях реальная сделка заменяется на ту, которая имела бы место, если бы акционером было третье лицо. В этом случае считается, что компания выплатила нераскрытый дивиденд, равный аномальному преимуществу, полученному акционером.
Скрытые капитальные вложения
Если один из акционеров позволяет компании получить прибыль, которую она не получила бы в противном случае при совершении сделок с третьими лицами (например, отказ от долга, передача актива по цене ниже рыночной стоимости), то бухгалтерская прибыль должна быть уменьшена на величину аномально полученного преимущества. Это преимущество рассматривается как дополнительный вклад в капитал компании.
Операционная выручка
При определенных условиях значительный прирост капитала от владения акциями может быть освобожден от налогообложения в Люксембурге. Этот режим, известный как режим “материнская-дочерняя компания” (также используется в рамках режима SOPARFI:“Société de Participation Financière“, люксембургская холдинговая компания), направлен на устранение экономического двойного налогообложения дивидендов, которое происходило бы как на уровне дочерней, так и материнской компании.
Аналогичным образом, прирост капитала, полученный от продажи корпоративных акций, который обычно облагается налогом, может быть освобожден от налогообложения при определенных условиях.
Налогообложение дивидендов
Налоговый режим дивидендов в Люксембурге различен и может быть разделен на три основных сценария:
Полное освобождение от уплаты дивидендов
Дивиденды, полученные компанией, могут быть полностью освобождены от налогообложения при соблюдении следующих условий:
- Материнская компания должна быть компанией-резидентом или базирующимся в Люксембурге постоянным представительством компании-резидента в одной из стран конвенции.
- Дочерняя компания должна иметь право на участие, то есть являться либо полностью облагаемой налогом резидентной компанией, либо компанией Европейского Союза, на которую распространяется действие директивы о материнских и дочерних компаниях, либо компанией, учрежденной в договорной или не договорной юрисдикции третьей страны, с налогообложением, сопоставимым с люксембургским (считается сопоставимым, если эффективная ставка налога составляет не менее 10,5%, в соответствии с административной практикой – половина ставки корпоративного подоходного налога).
- Пакет акций должен составлять не менее 10% уставного капитала дочерней компании. Однако этот 10%-ный порог не требуется, если стоимость приобретения участия составляет не менее 1,2 млн. евро.
- Исключение предоставляется при условии, что материнская компания владеет или обязуется владеть долей участия непрерывно в течение 12 месяцев, и доля участия остается неизменной в течение этого периода.
- Доход, получаемый от владения акциями, должен состоять из дивидендов или аналогичных продуктов (ликвидационных поступлений).
Частичное освобождение от уплаты 50% валовых дивидендов
Если условия полного освобождения от уплаты дивидендов не выполняются, либо из-за отсутствия требуемого процента владения акциями, либо из-за несоблюдения требования о 12-месячном владении акциями, дивиденды могут быть частично освобождены от уплаты в размере 50% от валовой суммы дивидендов. Данное освобождение зависит от выполнения всех остальных условий полного освобождения. Таким образом, дивиденды должны быть получены в результате участия в программе, отвечающей установленным требованиям.
Полное налогообложение дивидендов
Дивиденды, не подпадающие под полное или частичное освобождение, подлежат налогообложению в полном объеме. Примером такого сценария могут служить дивиденды, выплачиваемые неправомочными холдингами, например компаниями, созданными в налоговых гаванях.
Налогообложение прироста капитала
Для получения льгот необходимо соблюдение определенных условий:
- Как материнская, так и дочерняя компании должны отвечать тем же условиям, что и для получения полностью освобожденных от налогообложения дивидендов, за исключением того, что материнская компания должна владеть не менее чем 10% уставного капитала дочерней компании или приобрести дочернюю компанию за минимальную стоимость приобретения в размере 6 млн. евро.
- Исключение предоставляется при условии, что материнская компания владеет или обязуется владеть значительной долей участия в течение не менее 12 месяцев. В тех случаях, когда компания поэтапно отчуждает свое участие, достаточно соблюдения требования о сроке владения 10% акций или 6 млн. евро.
Исключительно налогооблагаемый прирост капитала
В некоторых случаях прирост капитала, который при прочих равных условиях соответствует всем условиям освобождения от налога, все же может подлежать налогообложению. Одна из таких ситуаций возникает, когда перед продажей были произведены излишние расходы, которые в прошлом уменьшили налоговую базу или привели к переносу убытков компании. В таких случаях законодатель облагает налогом прирост капитала в пределах суммы излишних расходов, понесенных в прошлом.
Режим консолидированной прибыли: Интеграция налогов
Налоговая интеграция или консолидация – это фискальный режим, при котором дочерняя компания материнской компании рассматривается как простое постоянное представительство, что позволяет зачитывать прибыли и убытки между двумя компаниями, даже если они являются отдельными налогоплательщиками.
Условия для этого режима следующие:
- Консолидирующая компания должна быть компанией-резидентом или люксембургским постоянным представительством компании-нерезидента, в отношении которой действует налоговый режим, сопоставимый с люксембургским.
- Все консолидируемые компании должны быть полностью налогооблагаемыми компаниями-резидентами (косвенное владение полностью налогооблагаемыми компаниями-резидентами через прозрачные организации сохраняет право на налоговую интеграцию). Международная налоговая консолидация невозможна.
- Консолидирующая компания должна владеть не менее 95% уставного капитала дочерней компании. Этот порог может быть снижен до 75% при наличии положительного заключения министра финансов. Кроме того, участие должно быть признано особенно благоприятным для экономического развития страны.
- Компании, подлежащие консолидации, должны подать заявление в налоговые органы. Разрешение выдается на минимальный срок в 5 лет, а консолидационные эффекты действуют только с даты утверждения.
Операционные расходы
Вычет вознаграждения руководителей
Вознаграждение, выплачиваемое директорам за выполнение ими повседневных управленческих функций, представляет собой заработную плату, подлежащую вычету, даже если директор является одновременно акционером компании. Прочие выплаты директорам, называемые “тантьемами”, не вычитаются из налогооблагаемой базы компании.
Вычитание финансовых расходов
Процентные платежи
Процентные платежи, осуществляемые столичными компаниями по полученным ими кредитам, как правило, вычитаются из налогооблагаемой базы. Вычет производится автоматически, независимо от статуса заимодавца (проценты, уплаченные банку-кредитору, подлежат вычету, как и процентные платежи по текущим счетам акционеров) или его налогового статуса (вычет применяется независимо от того, выплачиваются ли проценты лицу, полностью облагаемому или не облагаемому налогом).
Однако у акционера может возникнуть соблазн финансировать компанию, предоставляя вместо вливаний капитала займы под проценты. Это позволяет акционеру получать вознаграждение в виде вычитаемых процентов для компании, а не вычитаемых дивидендов. Если акционер за счет предоставленного кредита получает выгоды, которые он обычно не получил бы, если бы не был акционером, то процентные платежи могут быть переклассифицированы как скрытые дивиденды.
Налоговые органы будут тщательно проверять чрезмерно высокие процентные ставки, классифицируя как скрытые дивиденды любую процентную ставку, превышающую ту, которую в аналогичной ситуации потребовало бы третье лицо. Аналогичным образом, чрезмерная задолженность столичных компаний может стать объектом пристального внимания (последствия недокапитализации влекут за собой переклассификацию заемных средств в капитал и оформление процентов, выплачиваемых на сумму превышения займа, в качестве скрытых дивидендов).
Как правило, соотношение заемных и собственных средств составляет 15 к 85 (15: собственный капитал, 85: заемный капитал), когда компания привлекает заемные средства своих акционеров для приобретения доли участия. Если кредит предоставляется третьей стороной, как правило, банком, не требуется соблюдения определенного соотношения заемных и собственных средств.
Расходы, связанные с необлагаемыми дивидендами
Расходы, связанные с освобожденными от налогообложения доходами, вычету не подлежат. Данное правило подразумевает, что процентные платежи по кредитам, взятым для финансирования приобретения доли участия, не подлежат вычету, если дивиденды, полученные от этой доли участия, частично или полностью освобождены от налогообложения.
Однако исключение составляют проценты, превышающие сумму полученных дивидендов (чрезмерные начисления). В таких случаях избыточная часть процентов продолжает вычитаться из налогооблагаемой базы.
- Полностью освобожденные дивиденды: Применяются общие правила.
- Частично освобожденные дивиденды: Следует отметить, что полученный доход облагается налогом в размере 50%. Таким образом, расходы не подлежат вычету только в размере 50%.
- Дивиденды, полностью облагаемые налогом: Расходы, связанные с этими дивидендами, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы.
В заключение следует отметить, что понимание налоговых правил и норм, регулирующих деятельность компаний с люксембургским капиталом, необходимо для эффективного управления финансами и соблюдения установленных требований. Особенности, связанные с операциями с акционерами, налогообложением дивидендов, прироста капитала, вычетами расходов, являются ключевыми областями, требующими тщательного рассмотрения. Соблюдая эти правила, компании могут оптимизировать свои налоговые позиции, оставаясь при этом в рамках налогового законодательства Люксембурга.
Для регистрации люксембургской компании (Sàrl/компания с ограниченной ответственностью или SA/публичная компания с ограниченной ответственностью или др.), а также люксембургской холдинговой компании, пожалуйста, обратитесь к эксперту компании Damalion.
