Úvod
Lucembursko, malá, ale hospodářsky živá země v srdci Evropy, je známé svým příznivým podnikatelským prostředím a silným finančním sektorem. Pro podniky působící v Lucembursku je zásadní znát pravidla a předpisy upravující zdanění.
Pravidla zdanění lucemburských kapitálových společností
Lucemburská daňová pravidla pro kapitálové společnosti(Sàrl neboli společnost s ručením omezeným, société anonyme neboli akciová společnost), včetně korporací a podobných subjektů, do značné míry odrážejí pravidla platná pro individuální podniky a osobní společnosti. Existují však určitá specifika, která jsou pro kapitálové společnosti specifická a která vyžadují bližší pohled.
Uznávání transakcí s akcionáři
V případě individuálních podniků definuje lucemburské daňové právo různé typy transakcí, které může podnikatel se svým podnikem provádět. Mezi tyto transakce patří pobírání platu, soukromé výběry nebo převod nemovitosti na podnik, což vede k dodatečnému příspěvku.
Kapitálové společnosti naproti tomu mají odlišnou právní a daňovou identitu a považují akcionáře za samostatné subjekty, s nimiž mohou uzavírat smlouvy podobně jako s třetími stranami. Mzdy vyplácené společností jejím společníkům za jejich práci ve společnosti se proto považují za běžné mzdy a prodej nemovitosti společníkem společnosti zůstává prodejem v dobré víře.
Rozlišování mezi výdaji vytvářejícími příjmy a výdaji využívajícími příjmy
Podobně jako u individuálních podniků a osobních společností musí kapitálové společnosti rozlišovat mezi výdaji vynaloženými na dosažení zisku (odčitatelné výdaje) a výdaji, které představují použití příjmů (neodčitatelné výdaje).
Toto rozlišení se vztahuje i na náklady a výnosy související s transakcemi s akcionáři, které musí být výlučně spojeny s činností společnosti, aby mohly pozitivně nebo negativně ovlivnit její zisk.
Dva scénáře nastávají, když je účetní zisk společnosti buď uměle snížen, nebo nadsazen v důsledku transakcí s akcionáři:
Skryté rozdělování zisků
Pokud akcionář přímo nebo nepřímo získá od společnosti výhody, které by nezískal, kdyby nebyl akcionářem, společnost utrpí buď ztrátu potenciálního zisku, nebo pokles čistého jmění. V takových případech je skutečná transakce nahrazena tím, co by se stalo, kdyby byl akcionář třetí stranou. Má se tedy za to, že společnost vyplatila nezveřejněnou dividendu ve výši abnormální výhody poskytnuté akcionáři.
Skryté kapitálové příspěvky
Pokud jeden ze společníků umožní společnosti realizovat zisk, který by jinak v transakcích se třetími stranami nezískala (např. prominutí dluhu, převod aktiva za cenu nižší než tržní), musí být účetní zisk snížen o abnormálně získanou výhodu. Tato výhoda se považuje za dodatečný kapitálový vklad do společnosti.
Provozní příjmy
Za určitých podmínek mohou být v Lucembursku osvobozeny od daně významné kapitálové zisky z podílů. Tento režim, známý jako režim “mateřské a dceřiné společnosti” (používaný také v režimu SOPARFI:“Société de Participation Financière“, lucemburská holdingová společnost), má za cíl odstranit ekonomické dvojí zdanění dividend, ke kterému by docházelo jak na úrovni dceřiné, tak na úrovni mateřské společnosti.
Stejně tak mohou být za určitých podmínek osvobozeny od daně kapitálové zisky z prodeje podnikových akcií, které obecně podléhají zdanění.
Zdanění dividend
Daňový režim dividend v Lucembursku je různý a lze jej rozdělit do tří hlavních scénářů:
Úplné osvobození od daně z dividend
Dividendy přijaté společností mohou být plně osvobozeny od daně, pokud jsou splněny následující podmínky:
- Mateřská společnost musí být kapitálovou společností-rezidentem nebo stálou provozovnou kapitálové společnosti-rezidenta se sídlem v Lucembursku v zemi úmluvy.
- Dceřiná společnost musí být způsobilou účastí, což znamená, že se jedná buď o plně zdanitelnou kapitálovou společnost, která je rezidentem, nebo o společnost z Evropské unie, na kterou se vztahuje směrnice o mateřských a dceřiných společnostech, nebo o kapitálovou společnost se sídlem ve smluvní nebo nesmluvní jurisdikci třetí země, která podléhá zdanění srovnatelnému se zdaněním v Lucembursku (za srovnatelné se považuje, pokud efektivní daňová sazba činí alespoň 10,5 %, což je podle správní praxe polovina sazby daně z příjmů právnických osob).
- Podíl musí představovat alespoň 10 % základního kapitálu dceřiné společnosti. Tato 10% hranice se však nevyžaduje, pokud pořizovací cena účasti činí alespoň 1,2 milionu eur.
- Osvobození se uděluje, pokud mateřská společnost drží nebo se zaváže držet podíl nepřetržitě po dobu 12 měsíců a procentní podíl zůstane během tohoto období nedotčen.
- Příjmy z podílů musí být tvořeny dividendami nebo podobnými produkty (výnosy z likvidace).
Částečné osvobození 50 % hrubých dividend
Pokud nejsou splněny podmínky pro úplné osvobození, ať už z důvodu nedostatečného procentního podílu nebo nesplnění požadavku na 12měsíční držbu akcií, mohou být dividendy osvobozeny částečně, a to ve výši 50 % hrubé částky dividendy. Tato výjimka je podmíněna splněním všech ostatních podmínek pro úplné osvobození. Dividendy proto musí pocházet ze způsobilé účasti.
Úplné zdanění dividend
Dividendy, na které se nevztahuje úplné nebo částečné osvobození, podléhají plnému zdanění. Příkladem tohoto scénáře jsou dividendy vyplácené nezpůsobilými podíly, jako jsou společnosti usazené v daňových rájích.
Zdanění kapitálových zisků
Aby bylo možné využít osvobození, musí být splněny určité podmínky:
- Mateřská i dceřiná společnost musí splňovat stejné podmínky jako při přijímání dividend plně osvobozených od daně s tím, že mateřská společnost musí vlastnit alespoň 10 % základního kapitálu dceřiné společnosti nebo musí dceřinou společnost získat za minimální pořizovací cenu 6 milionů eur.
- Výjimka je udělena za podmínky, že mateřská společnost drží nebo se zaváže držet významný podíl po dobu nejméně 12 měsíců. V případech, kdy společnost prodává svůj podíl postupně, postačí splnění požadavku na dobu držení 10% podílu nebo 6 milionů eur.
Mimořádně zdanitelné kapitálové zisky
V některých případech mohou být kapitálové zisky, které by jinak splňovaly všechny podmínky pro osvobození, přesto zdaněny. Jedna z takových situací nastává, když před prodejem vznikly nadměrné náklady, které v minulosti snížily základ daně nebo vedly k přenesení ztráty společnosti. V takových případech zákonodárce zdaní kapitálový zisk až do výše nadměrných poplatků, které vznikly v minulosti.
Režim konsolidovaného zisku: Daňová integrace
Daňová integrace nebo konsolidace je daňový režim, kdy je dceřiná společnost mateřské společnosti považována za pouhou stálou provozovnu, což umožňuje vyrovnání zisků a ztrát mezi oběma subjekty, přestože se jedná o samostatné daňové poplatníky.
Podmínky pro tento režim jsou následující:
- Konsolidující společnost musí být kapitálovou společností rezidentem nebo stálou provozovnou kapitálové společnosti nerezidenta se sídlem v Lucembursku, která podléhá daňovému režimu srovnatelnému s lucemburským systémem.
- Všechny společnosti, které mají být konsolidovány, musí být plně zdanitelné kapitálové společnosti, které jsou rezidenty (nepřímé vlastnictví plně zdanitelných kapitálových společností, které jsou rezidenty, prostřednictvím transparentních subjektů zachovává způsobilost pro daňovou integraci). Mezinárodní daňová konsolidace není možná.
- Konsolidující společnost musí vlastnit alespoň 95 % základního kapitálu dceřiné společnosti. Tento práh může být snížen na 75 %, pokud k němu ministr financí vydá kladné stanovisko. Účast musí být rovněž uznána jako zvláště prospěšná pro hospodářský rozvoj země.
- Společnosti, které mají být konsolidovány, musí požádat daňové úřady. Schválení se uděluje na minimální dobu 5 let a konsolidační účinky se uplatňují až od data schválení.
Provozní výdaje
Odečitatelnost odměn pro vedoucí pracovníky
Odměny vyplácené členům představenstva za jejich každodenní řídící povinnosti představují odpočitatelné platy, a to i v případě, že je člen představenstva zároveň akcionářem společnosti. Ostatní platby ředitelům, označované jako “tantiémy”, nejsou odečitatelné od základu daně společnosti.
Odečitatelnost finančních nákladů
Platby úroků
Úroky placené kapitálovými společnostmi za půjčky, které si vzaly, jsou obecně odečitatelné od jejich základu daně. Odpočet je automatický, bez ohledu na status věřitele (úroky placené úvěrující bance jsou odpočitatelné, stejně jako úroky placené na běžných účtech akcionářů) nebo jejich daňový status (odpočet se uplatní bez ohledu na to, zda jsou úroky placeny osobě plně podléhající dani nebo osobě nepovinné k dani).
Akcionář však může být v pokušení financovat společnost poskytováním půjček s úrokem namísto kapitálových vkladů. To umožňuje akcionáři získat odměnu ve formě odečitatelných úroků pro společnost, nikoliv neodečitatelných dividend. Pokud akcionář prostřednictvím poskytnutého úvěru získá výhody, které by obvykle nezískal, kdyby nebyl akcionářem, mohou být úrokové platby reklasifikovány jako skryté výplaty dividend.
Daňové úřady budou zkoumat příliš vysoké úrokové sazby a překlasifikují každou úrokovou sazbu, která přesahuje úrokovou sazbu, kterou by ve stejné situaci požadovala třetí strana, na skrytou dividendu. Stejně tak může být předmětem kontroly nadměrné zadlužení kapitálových společností (důsledky nedostatečné kapitalizace spočívají v překlasifikování vypůjčených prostředků na vlastní kapitál a označení úroků vyplacených z nadměrné částky úvěru za skryté dividendy).
Obecně platí, že poměr dluhu k vlastnímu kapitálu 15:85 (15:vlastní kapitál, 85:dluh) je přijatelný, pokud si společnost půjčí od svých akcionářů na získání účasti. Pokud je úvěr poskytován třetí stranou, obvykle bankou, není třeba dodržovat žádný konkrétní poměr dluhu k vlastnímu kapitálu.
Poplatky související s osvobozenými dividendami
Výdaje související s osvobozenými příjmy nejsou odpočitatelné. Z tohoto pravidla vyplývá, že úroky z úvěrů přijatých na financování nabytí účasti nejsou odpočitatelné, pokud jsou dividendy získané z této účasti částečně nebo zcela osvobozeny od daně.
Výjimku však tvoří úroky převyšující výši přijatých dividend (nadměrné poplatky). V takových případech zůstává nadměrný úrok odečitatelný od základu daně.
- Plně osvobozené dividendy: Platí obecná pravidla.
- Částečně osvobozené dividendy: Je třeba poznamenat, že přijaté příjmy podléhají 50% zdanění. Poplatky jsou proto neodečitatelné pouze do výše 50 %.
- Plně zdanitelné dividendy: Poplatky spojené s těmito dividendami jsou plně odpočitatelné.
Závěrem lze říci, že pro efektivní finanční řízení a dodržování daňových předpisů je nezbytné znát daňová pravidla a předpisy, kterými se řídí lucemburské kapitálové společnosti. Klíčovými oblastmi, které je třeba pečlivě zvážit, jsou specifika související s transakcemi s akcionáři, zdanění dividend, kapitálových zisků a odpočty výdajů. Dodržováním těchto pravidel mohou společnosti optimalizovat své daňové pozice a zároveň dodržovat lucemburské daňové zákony.
Chcete-li zaregistrovat svou lucemburskou společnost (Sàrl/společnost s ručením omezeným nebo SA/akciová společnost nebo jinou) nebo lucemburskou holdingovou společnost, obraťte se na svého odborníka ze společnosti Damalion.
