W dniu 19 kwietnia 2018 r. parlament Luksemburga uchwalił nowy system IP box, który zastępuje system IP box, który został zniesiony w 2016 r. Nowy reżim IP box jest zgodny z przepisami cechowanymi w ramach projektu ustawy nr 7163 wydanego w dniu 7 sierpnia 2017 r.
Nowy system “IP box” wprowadza nowy artykuł do ustawy o podatku dochodowym, zapewniając do 80% zwolnienie z podatku wszystkich dochodów uzyskanych w wyniku komercjalizacji niektórych praw własności intelektualnej, jak również 100% zwolnienie z podatku od majątku netto. Nowe zasady w ramach systemu IP box obowiązują od roku podatkowego 2018.
Przegląd systemu skrzynek IP
Nowe prawo dotyczące systemu IP box jest zgodne z porozumieniem zawartym w ramach projektu OECD.G20 BEPS dla systemów patentowych, które przewiduje, że preferencyjne systemy IP muszą być ściśle przestrzegane. proponowane sprawozdanie końcowe dotyczące działania 5 lub Porozumienie w sprawie zmodyfikowanego podejścia opartego na zasadzie nexus w odniesieniu do systemów własności intelektualnej. W ramach podejścia nexus przedsiębiorstwa muszą wykazać znaczący wkład gospodarczy w krajach takich jak Luksemburg, które oferują system preferencyjny. Ponadto przedsiębiorstwa muszą wykazać bezpośredni związek między dochodem korzystającym z preferencyjnego traktowania a wydatkami na badania i rozwój, które bezpośrednio przyczyniają się do ich dochodów. Ponadto podatnicy muszą być w stanie śledzić i identyfikować koszty i dochody z aktywami IP, aby udowodnić, że wydatki kwalifikują się do objęcia systemem preferencyjnym.
Przed wprowadzeniem w życie nowego systemu IP box Luksemburg nie spełniał wyżej wymienionych wymogów określonych w sprawozdaniu BEPS dotyczącym działania 5, w związku z czym został całkowicie zniesiony. System ten został ostatecznie zniesiony z dniem 1 lipca 2016 r. dla celów podatku komunalnego od działalności gospodarczej, a od 1 stycznia 2017 r. dla celów podatku od majątku netto. Przepisy przejściowe pozwalają jednak na utrzymanie poprzedniego systemu IP w okresie od 1 lipca 2016 r. do 30 czerwca 2021 r.
Parlament Luksemburga wyjaśnił, że ponieważ inicjatywy w zakresie innowacji oraz badań i rozwoju mają najwyższy priorytet w krajowym programie dywersyfikacji, potrzebny jest nowy system, który przyciągnie istniejące niewielkie prywatne inwestycje w projekty badawczo-rozwojowe, a także zapewni utrzymanie ich globalnej konkurencyjności.
Cechy nowego systemu skrzynek IP
KWALIFIKUJĄCE SIĘ AKTYWA
Węższy zakres kwalifikowania aktywów jako własności intelektualnej związanej z wprowadzaniem do obrotu nie może korzystać z preferencyjnego systemu w ramach podejścia opartego na związku przyczynowym.
Do aktywów kwalifikowanych zalicza się następujące pozycje:
- Patenty i funkcjonalnie podobne prawa chronione prawnie poprzez rozszerzenie ochrony patentowej na niektóre leki i produkty fitofarmaceutyczne, wzory użytkowe, prawa hodowców roślin oraz oznaczenia leków sierocych.
- Oprogramowanie chronione prawem autorskim
Wyżej wymienione aktywa muszą być opracowane, stworzone lub ulepszone w ramach kwalifikujących się inicjatyw badawczo-rozwojowych po 31 grudnia 2007 r.
KWALIFIKUJĄCY SIĘ DOCHÓD NETTO
Dochód netto kwalifikujący się w ramach nowego systemu jest następujący:
- Przychody uzyskane z tytułu użytkowania lub koncesji na użytkowanie kwalifikowanych praw, takie jak należności licencyjne.
- Dochód z IP zawarty w cenie produktów i usług bezpośrednio związanych z kwalifikującymi się aktywami IP. Zasady art. 56a ITL, który wprowadza wymóg przeprowadzania analizy porównawczej transakcji, muszą być stosowane w celu wyodrębnienia dochodów niezwiązanych z OD.
- Zyski kapitałowe uzyskane ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
- Odszkodowania na podstawie orzeczenia arbitrażowego lub decyzji sądu bezpośrednio związane z naruszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
System IP box jest wdrażany na podstawie dochodu netto, co oznacza, że koszty związane z kwalifikującym się składnikiem majątku IP będą odliczane od kwalifikującego się dochodu brutto. Zwolnienie stosuje się, gdy całkowity dochód netto przedsiębiorstwa uzyskany z kwalifikujących się aktywów IP jest większy niż całkowite wydatki związane z kwalifikującymi się prawami własności intelektualnej.
W przypadku, gdy straty netto zostały poniesione na kwalifikujących się prawach własności intelektualnej w poprzednich latach podatkowych, wszystkie straty muszą zostać uwzględnione w pierwszym roku, w którym podatnik miał dodatni dochód netto. Zgodnie z prawem luksemburskim, w celu skorygowania cennych strat można zastosować dwie metodologie, w zależności od tego, czy wydatki były kapitalizowane z księgowego punktu widzenia. Podejście to zostało opracowane w celu zagwarantowania, że straty netto związane z preferencyjnym systemem P nie będą kompensować innych dochodów podlegających opodatkowaniu według standardowych stawek w perspektywie długoterminowej.
PODEJŚCIE OPARTE NA WSPÓŁCZYNNIKU POWIĄZANIA
Zgodnie ze zmodyfikowanym podejściem opartym na powiązaniu, obecność ciągłej i znaczącej działalności mierzy się obecnością kwalifikujących się wydatków bezpośrednio związanych z dochodami generowanymi z praw własności intelektualnej. Z tego powodu jedynie dochody z kwalifikujących się inwestycji w inicjatywy badawczo-rozwojowe będą korzystać ze zwolnienia podatkowego.
Dokładna proporcja kwalifikującego się dochodu netto, który może skorzystać z ulg, będzie oparta na stosunku kwalifikujących się wydatków do ogólnych wydatków, zwanym również wskaźnikiem nexus. Wydatki kwalifikowane składają się z czterech ogólnych kategorii, w tym:
- wydatki na badania i rozwój poniesione przez podatnika w celu stworzenia, rozwoju i ulepszenia kwalifikujących się aktywów IP. Opłaty finansowe, koszty nabycia własności intelektualnej, koszty nieruchomości oraz koszty niezwiązane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej nie będą uznawane za wydatki kwalifikowane.
- Ogólne i spekulacyjne wydatki na badania i rozwój, jak również nieudane badania i rozwój związane z kwalifikującymi się aktywami intelektualnymi udokumentowanymi przez podatnika.
- Wydatki na badania i rozwój ponoszone przez stały zakład pater podatkowy w następujących przypadkach:
- Stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w kraju należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
- Stały zakład musi być w pełni operacyjny w momencie generowania kwalifikującego się dochodu.
- Stały zakład nie może korzystać z podobnego systemu w innym kraju
- Prawa własności intelektualnej i dochody z projektów badawczo-rozwojowych w obcych jurysdykcjach muszą być przypisane do Luksemburga w oparciu o obowiązujące umowy podatkowe. Dzieje się tak, gdy podatnik luksemburski pełni integralne funkcje i podejmuje ryzyko związane z działalnością badawczo-rozwojową realizowaną w stałym zakładzie.
- wydatki na badania i rozwój zlecone na zewnątrz niepowiązanemu przedsiębiorstwu lub organizacji. Może to obejmować rozwiązania outsourcingowe uzyskane przez podmiot powiązany, ale tylko wtedy, gdy podmiot powiązany nie zwiększa kosztów outsourcingu.
Całkowite wydatki odnoszą się do całkowitych wydatków kwalifikowalnych, kosztów nabycia własności intelektualnej oraz wydatków na outsourcing do podmiotów powiązanych. Zasady ITL wynikające z art. 56bis mają zastosowanie wyłącznie przy określaniu całkowitych kosztów nabycia IP oraz kosztów outsourcingu do podmiotów powiązanych.
Wskaźnik nexus jest ustalany narastająco, przy czym wydatki są uwzględniane w momencie ich poniesienia, bez względu na sposób ich traktowania ze względów rachunkowych lub podatkowych. Wreszcie, 30% podwyżki do kwalifikujących się wydatków są oceniane, ale tylko do sumy całkowitych wydatków.
Wymagania dotyczące dokumentacji
Zgodnie z nowym systemem IP box podatnicy są zobowiązani do śledzenia zarówno wydatków, jak i dochodów w celu ustalenia odpowiedniego wskaźnika powiązania oraz kwalifikującego się dochodu netto na kwalifikujące się aktywa IP, a także do przedstawienia dowodów administracji podatkowej.
W przypadku, gdy podatnik prowadzi wiele złożonych operacji związanych z IP, śledzenie poszczególnych rodzajów aktywów może okazać się trudnym zadaniem. W tym przypadku podatnicy mogą stosować podejście oparte na produktach, w ramach którego wydatki i dochody można łatwo prześledzić i przypisać do produktów i usług lub grupy produktów lub usług pochodzących z kwalifikujących się aktywów IP. Podejście to obejmuje wszystkie aktywa IP generowane z pokrywających się kosztów i przyczynia się do wielu strumieni dochodów. Podatnicy stosujący to podejście będą zobowiązani do przedstawienia obiektywnych i weryfikowalnych dokumentów, które uzasadnią stosowność ich podejścia.
Wszystkie transakcje muszą być dokładnie udokumentowane zgodnie z wytycznymi OECD w zakresie ustalania cen, zawartymi w działaniach BEPS 8-10. Zgodnie z nowym systemem IP box, jeśli firma poniesie wszystkie wydatki na stworzenie kwalifikującego się składnika IP, cały dochód uzyskany z komercjalizacji IP może kwalifikować się do korzyści skutkujących efektywną stawką podatkową do 5,2%.
Ustawa ta uwzględnia również wymogi działania 5 BEPS i koordynuje luksemburski system własności intelektualnej z obowiązującymi standardami światowymi. Ustawa zawiera również przepisy, które mają na celu zarządzanie współistnieniem nowego systemu i przepisów przejściowych na mocy art. 50a ITL, który pozostaje w mocy do 30 czerwca 2021 r.
Nowy system własności intelektualnej będzie korzystny dla misji Luksemburga polegającej na dalszym wspieraniu celów dywersyfikacji gospodarczej i będzie stanowił zachętę dla prywatnych inwestycji w badania i rozwój.
Zadzwoń do naszych ekspertów z Damalionu już dziś, a my z przyjemnością udzielimy Ci informacji niezbędnych do uzyskania pełnego zrozumienia, w jaki sposób nowy system skrzynek IP może wpłynąć na Twoją działalność w Luksemburgu.
Informacje te nie mają na celu zastąpienia indywidualnej porady podatkowej lub prawnej. Sugerujemy omówienie Państwa konkretnej sytuacji z wykwalifikowanym doradcą podatkowym lub prawnym.
