Luksemburg, ki se nahaja v središču Evrope, služi kot geografska in pravna kontaktna točka v Evropski uniji (katere je ustanovni član). Luksemburg ima visoko stopnjo politične, socialne in fiskalne stabilnosti, kot kažejo bonitetne ocene AAA vseh večjih bonitetnih agencij.

Luksemburg je zaradi raznolikega prebivalstva ustvaril velik sektor usposobljenih in večjezičnih strokovnjakov za finančne storitve. Angleščina, francoščina in nemščina se pogosto govorijo v Velikem vojvodstvu, kar povečuje ugled Luksemburga kot finančnega središča.

Luksemburško finančno središče ponuja široko paleto finančnih storitev, ki povezujejo vlagatelje in trge po vsem svetu.

Luksemburg je najpomembnejše evropsko središče investicijskih skladov in drugo največje na svetu. Posledično je to priljubljeno mesto za vrhunska podjetja zasebnega kapitala.

SOPARFI kot luksemburški naložbeni nosilci

Luksemburg ima več naložbenih instrumentov. Obsega več reguliranih in neregistriranih investicijskih skladov, nosilcev listinjenja, partnerstev in SOPARFI .

SOPARFI je kratica za SOciété de PARTicipations FInancières . SOPARFI so neregulirane in v celoti obdavčene poslovne organizacije, katerih korporativni namen je lastništvo in povezano financiranje. Glede na edinstvene zahteve delničarja se SOPARFI pogosto oblikujejo kot zasebne družbe z omejeno odgovornostjo (société à responsabilité limitée, S.à rl), delniške družbe (société anonyme, SA) ali družbe z omejeno odgovornostjo (société en commandite par actions). , SCA).

SOPARFI so brez davka od dohodka pravnih oseb od dividend, kapitalskih dobičkov in neto premoženja od kvalificiranih naložb. Poleg tega so dividende, poslane v tujino upravičenim delničarjem, oproščene davčnega odtegljaja luksemburških dividend. Poleg tega imajo SOPARFI popoln dostop do široke luksemburške mreže pogodb o dvojnem obdavčevanju in direktiv EU.

Režim obdavčitve pravnih oseb

Luksemburške rezidenčne družbe (kot so SOPARFI) so zavezane za davke od dohodkov pravnih oseb v Luksemburgu od svojih mednarodnih prihodkov (v skladu z veljavnimi pogodbami o dvojnem obdavčevanju in oprostitvami).

Davek od dohodka pravnih oseb in občinski davek od podjetij

Za SOPARFI se plača 17-odstotni davek od dohodka pravnih oseb (CIT) in 7-odstotni solidarnostni pribitek za sklad za zaposlovanje. Poleg tega Luksemburg uvaja občinski poslovni davek (MBT) na neto dohodek luksemburških podjetij, ki se razlikuje glede na občino. Stopnja MBT v mestu Luxembourg je določena na 6,75 odstotka. Zato je skupna kombinirana stopnja CIT in MBT za SOPARFI, zgrajene v mestu Luxembourg leta 2021, 24,94 odstotka.

Davek na neto premoženje in minimalni davek na neto premoženje

Luksemburg uvaja letni davek na neto premoženje (“NWT”) za podjetja na podlagi njihove enotne vrednosti, ki ustreza razliki med sredstvi (običajno izračunanimi po njihovi pošteni tržni vrednosti) in obveznostmi na določen datum (načeloma 1. januarja). vsakega leta).

SZT se odmeri po stopnji 0,5 % enotne vrednosti davčnega zavezanca. Ta stopnja se zniža na 0,5 % za del neto premoženja davkoplačevalca, ki presega 500.000.000 €. Poleg tega Luksemburg uvaja minimalni SWT.

Podjetja, katerih skupna finančna sredstva, prenosljivi vrednostni papirji in denarni depoziti presegajo:

90 % njihove celotne bilance stanja in
Za 350.000 EUR bo veljal minimalni pavšalni SZT v višini 4.815 EUR. Podjetja, ki ne dosegajo zgoraj navedenega kriterija, so zavezana k minimalni NWT v razponu od 535 do 32.100 evrov, odvisno od njihovega celotnega finančnega stanja.

Vendar pa davek od dohodka pravnih oseb, ki ga je treba plačati v prejšnjem letu, znižuje najnižji NWT.

davek na dodano vrednost (DDV)

Luksemburg ima zdaj štiri stopnje DDV:

standardna stopnja (17 %),
vmesna obrestna mera (14 %)
znižana stopnja (8 %),
in super znižana stopnja (3 %)

Luksemburg ima najnižjo standardno stopnjo davka na dodano vrednost (DDV) v Evropski uniji. SOPARFI se ne šteje za davčnega zavezanca za namene davka na dodano vrednost (DDV), dokler je njegovo poslovanje omejeno na lastništvo udeležbe v drugih podjetjih. Posledično za registracijo za DDV v Luksemburgu ne bo potrebna holding SOPARFI.

Kadar SOPARFI poleg lastniške dejavnosti opravlja tudi druge storitve, mora posamično določiti svoj DDV status, da ugotovi, ali je potrebna registracija za DDV in ali je vstopni DDV mogoče izterjati.

Režim izjeme od udeležbe

Vhodne dividende in likvidacijski prihodki

Po luksemburški shemi izvzetja iz udeležbe so dividende in likvidacijski dobički, ki jih SOPARFI prejme od hčerinske družbe, brez CIT in MBT, če so izpolnjene naslednje zahteve.

Hčerinsko podjetje, odgovorno za distribucijo, mora biti:

Subjekti, določeni v členu 2 Direktive 2011/96/EU nadrejenih in odvisnih družb EU (“PSD”);
družba z omejeno odgovornostjo s sedežem v Luksemburgu; oz
Družba nerezidentka, zavezana za davčni ekvivalent Luksemburga
SOPARFI mora imeti najmanj 10-odstotni delež v odvisni družbi (ali, alternativno, delež s nabavno vrednostjo najmanj 1.200.000 EUR); in
SOPARFI mora vzdrževati kvalificirano udeležbo najmanj 12 mesecev brez prekinitve.

Kapitalski dobički

Če stroški, povezani z dohodkom, oproščeni davka, presegajo prihodke, ustvarjene z udeležbo v določenem letu, je presežek davčno priznan. V drugih primerih se odbitek stroškov v zvezi z dohodkom, ki je oproščen davka v okviru režima oprostitve udeležbe, zavrne med letom, ko se dividenda razdeli in prejme (pravilo o vračilu dividend).

Če so izpolnjene naslednje zahteve, so kapitalski dobički, ki jih SOPARFI pridobi pri prodaji delnic v odvisni družbi, oproščeni luksemburškega CIT in MBT:

Odvisna družba mora izpolnjevati zahteve za vhodno dividendo
Luksemburški SOPARFI mora imeti najmanj 10-odstotno udeležbo (ali udeležbo z nakupno ceno najmanj 6.000.000 EUR); in
SOPARFI ima tako kvalifikacijsko udeležbo vsaj 12 mesecev.

Oprostitev ne velja za število povezanih stroškov in popravkov vrednosti, ki so zmanjšali davčni rezultat za tekoče ali pretekla leta (pravilo o vračilu kapitalskih dobičkov).

Davek na neto premoženje

Udeležbe SOPARFI so izključene iz 0,5-odstotnega NWT, če so izpolnjene naslednje zahteve:

hčerinsko podjetje mora izpolnjevati enake zahteve kot za izvzetje vhodnih dividend; in
SOPARFI mora imeti v lasti najmanj 10 % odvisne družbe (ali delež s nabavno vrednostjo najmanj 1.200.000 EUR).

Minimalni čas zadrževanja ni potreben po sistemu izjeme od udeležbe NWT.

Predpisi proti zlorabam za režim izjeme udeležbe na dividendah

Luksemburg je vključil protihibridno in splošno pravilo proti zlorabi (GAAR) v svoje določbe o izjemi domače udeležbe zaradi posodobljene direktive Evropske unije o matičnih in odvisnih družbah (“PSD GAAR”).

Kot rezultat tega:

Oprostitev udeležbe ne velja za dividende/izplačilo dobička, ki so davčno priznane v rokah odvisne družbe; in
Dividende/distribucije dobička ne izpolnjujejo pogojev za izvzetje iz udeležbe, če so rezultat dogovora ali niza dogovorov, vzpostavljenih s primarnim ciljem pridobitve davčne ugodnosti, ki nasprotuje predmetu ali namenu režima oprostitve udeležbe in ni resnična glede na vsa relevantna dejstva in okoliščine.

Prav tako je treba poudariti, da PSD GAAR velja samo za izjeme vhodnih in izhodnih dividend, ne pa za izjeme za kapitalske dobičke ali NWT.

Davki pri viru

Izhodne dividende

Dividende, ki jih SOPARFI plača delničarju rezidentu ali nerezidentu, so predmet davčnega odtegljaja v višini 15 %. V skladu z ustreznimi pogodbami o dvojnem obdavčevanju se lahko uporabljajo oprostitve ali nižje stopnje. Luksemburški sistem oprostitve udeležbe omogoča 100-odstotno oprostitev davčnega odtegljaja, če je SOPARFI v lasti:

družba (ali njena stalna poslovna enota (»PE«)) iz 2. člena PSD, oz
družba z omejeno odgovornostjo s sedežem v Luksemburgu, oz
družba nerezidentka (ali njena PE), ki je v celoti zavezana davku, primerljivemu z luksemburškim CIT, in ima stalno prebivališče v državi, s katero ima Luksemburg sklenjeno pogodbo o dvojnem obdavčevanju, ali
država članica Evropskega gospodarskega prostora (EGP) (razen Luksemburga); in
njegov korporativni delničar je imel najmanj 10-odstotno udeležbo v kapitalu SOPARFI (ali nabavno vrednost najmanj 1.200.000 EUR) neprekinjeno najmanj 12 mesecev.

Po PSD GAAR se oprostitev davčnega odtegljaja lahko zavrne.

Obresti

Plačila obresti, ki jih izvede SOPARFI, so na splošno oproščena davčnega odtegljaja. Vendar pa se lahko 15-odstotni davčni odtegljaj uporablja za obresti, plačane na obveznice/obveznice za udeležbo v dobičku ali plačila obresti, ki ne bi bila na dosegu roke.

Likvidacijski postopek

Ob popolni ali delni likvidaciji družbe SOPARFI ne obstaja davčni odtegljaj, ne glede na davčno rezidentstvo/davčni status delničarja.

Avtorski honorarji

Za plačila avtorskih honorarjev s strani SOPARFI ni davčnega odtegljaja.

Dejavnosti, povezane s financami

Poleg holdingov je za luksemburško SOPARFI značilno, da se ukvarja s skupinskim financiranjem. Luksemburg je v svojo domačo davčno zakonodajo v celoti vključil koncept davčne konvencije v skladu z modelom OECD.

Luksemburški davčni organi (“LTA”) so 27. decembra 2016 izdali okrožnico LIR št. 56/1 – 56bis/1 (“Okrožnica”), ki velja za vse subjekte, ki se ukvarjajo s financiranjem znotraj skupine. Okrožnica sledi smernicam OECD za transferne cene:

SOPARFI z operacijo financiranja, ki je v okviru okrožnice, bo teoretično moral:

doseganje nedosledne marže pri takšnih dejavnostih financiranja znotraj skupine (če se uporablja koncept neodvisnih strank, bo potrebna študija primerljivosti);
imeti ustrezen lastniški kapital za kritje tveganj, povezanih z njegovimi finančnimi operacijami; in
imeti dovolj snovi, da omeji nevarnosti, povezane z njenimi dejavnostmi.

SOPARFI, za katere velja okrožnica, morajo razviti in vzdrževati ustrezno dokumentacijo o transfernih cenah.

Mreža pogodb o dvojnem obdavčevanju

Do konca leta 2021 bo Luksemburg imel v veljavi več kot 80 DTT, trenutno pa se pogajajo o nadaljnjih DTT.

Poleg tega je Luksemburg postal podpisnik Večstranske konvencije (MLI) OECD.

Andora Barbados Bolgarija Ciper	Avstrija Belgija Kanada Danska	Armenija Bocvana Kitajska Estonija	Azerbajdžan Brazilija Hrvaška Finska	Bahrajn Brunej Češka Francija
Gruzija	Nemčija	Grčija	Guernsey	Hong Kong
Madžarska	Islandija	otok Man	Indija	Indonezija
Irska	Izrael	Italija	Japonska	Jersey
Kazahstan	Kuvajt	Latvija	Lichtenstein	Litva
Makedonija	Malezija	Malta	Mavricij	Mehika
Moldavija	Monako	Mongolija	Maroko	Nizozemska

Norveška	Panama	Poljska	Portugalska	Katar
Romunija	Rusija	San Marino	Savdska Arabija	Senegal
Sebia	Sejšeli	Singapur	Slovaška	Slovenija
Južna Afrika	Južna Koreja	Španija	Šrilanka	Švedska
Švica	Tajvan	Tadžikistan	Tajska	Trinidad & Tobago
Tunizija	puran	Ukrajina	Združeni arabski emirati
Združeno kraljestvo	Urugvaj	Združene države Amerike	Uzbekistan	Vietnam

General

Družba (kot je SOPARFI) se v skladu z luksemburško davčno zakonodajo šteje za rezidenta Luksemburga, če ima sedež ali centralno vodstvo v Luksemburgu. Luksemburški davčni organi (LTA) lahko izdajo potrdila o prebivanju (za domače namene in DTT) SOPARFI na preprosto zahtevo, če je SOPARFI v dobrem stanju.

Luksemburška davčna zakonodaja ne določa posebnih vsebinskih meril za subjekte, ki jih zajema okrožnica. Po drugi strani pa imajo lahko druge države posebna merila glede vsebine, ki zagotavljajo prednost pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja, uredbe Evropske unije (EU) ali posebne oprostitve po nacionalni davčni zakonodaji. Posledično bi moralo ohranjanje ustrezne količine vsebine zmanjšati nevarnost, da tuji davčni organi zavrnejo uporabo ugodnosti iz pogodbe, upravičenosti po direktivah EU ali drugih domačih ugodnosti/izjem za SOPARFI.

Kar zadeva vsebino, je najpomembnejši dejavnik zagotoviti, da se SOPARFI uspešno vodi in da se v Luksemburgu sprejemajo kritične odločitve.

Podjetja za financiranje skupine: pravila o posebnih snoveh

V skladu z okrožnico morajo SOPARFI, ki sodelujejo v transakcijah financiranja znotraj skupine, izrecno izpolnjevati naslednje vsebinske zahteve:

Večina članov upravnega odbora, direktorjev ali menedžerjev, ki so pooblaščeni za zavezovanje SOPARFI, morajo biti prebivalci Luksemburga (osebno ali poklicno);
Sprejeti mora pomembne vodstvene odločitve
SOPARFI mora imeti kompetentne ljudi, ki lahko nadzorujejo transakcije financiranja, ki se izvajajo. Vendar pa lahko SOPARFI zunanje izvajalce dejavnosti, ki nimajo pomembnega vpliva na obvladovanje tveganja; in
SOPARFI ne more biti davčni rezident v nobeni drugi državi razen v Luksemburgu.

Ukrepi BEPS

OECD je pripravil 15 akcijskih načrtov za boj proti eroziji davčne osnove multinacionalnih družb in metodam prenosa dobička (“BEPS”). Več kot 135 držav in jurisdikcij sodeluje pri razvoju ukrepov za boj proti davčnim utajam, krepitvi skladnosti mednarodnih davčnih predpisov in ustvarjanju bolj preglednega davčnega okolja.

Luksemburg je bil pionir pri sprejemanju politik, povezanih z BEPS, in zagotavlja davčno okolje, ki je popolnoma skladno z normami OECD.

Večstranski instrument

Luksemburg je podpisal večstransko konvencijo OECD o trgovini in razvoju (“MLI”). MLI je v Luksemburgu začel veljati 1. avgusta 2019. Luksemburg je, tako kot druge države, izbral “test glavnega namena” (“PPT”), po katerem se ugodnost iz pogodbe lahko zavrne, če je bil eden od glavnih ciljev dogovora ali transakcije, ki je povzročila takšno korist.

Navodila za preprečevanje izogibanja davkom

Direktiva 2016/1164 z dne 12. julija 2016 (“ATAD 1”) in Direktiva 2017/952 z dne 29. maja 2017 (“ATAD 2”) sta bili odobreni na ravni EU za izvajanje posebnih ukrepov BEPS v zvezi s pravili omejitve odbitkov obresti, nadzorovana tuja podjetja , splošna pravila za preprečevanje zlorab in pravila hibridnega neusklajenosti. ATAD 1 in ATAD 2 sta bila vključena v luksemburško domačo zakonodajo in sta začela veljati 1. januarja 2019 oziroma 1. januarja 2020.

Naslednji so bistveni ukrepi ATAD za SOPARFI:

Obresti Omejitev Pravilo

Pravilo omejitve odbitka obresti (“IDLR”) omejuje odbitek presežnih stroškov izposojanja SOPARFI3 (če obstajajo) na več kot 3 milijone EUR ali 30 % EBIDTA SOPARFI. IDLR ne vpliva na zmožnost odbitka obresti SOPARFI, če v prvi vrsti ustvari dohodek, oproščen davka (oproščene dividende ali kapitalski dobički v okviru oprostitve udeležbe).

Poleg tega, če je SOPARFI vključen v financiranje znotraj skupine, IDLR ne bi smel vplivati na zmožnosti odbitka obresti SOPARFI.

tuje Nadzorovano Pravilnik o podjetju

Primarni cilj zakonodaje o nadzorovanih tujih korporacijah (“CFC”) je preprečiti, da bi davkoplačevalci selili zaslužke v države z nizkimi davki. Hčerinsko podjetje ali stalna poslovna enota (PE) SOPARFI se lahko kvalificira kot CFC. Nerazporejeni dobički CFC, ki izhajajo iz goljufivih dogovorov, se lahko vključijo v davčno osnovo SOPARFI, če:

SOPARFI je skupaj s povezanimi podjetji neposredno ali posredno lastnik več kot 50 % glasovalnih pravic, kapitala ali dobička tujega subjekta (“kontrolni test”); in
Za tuji subjekt velja efektivna davčna stopnja, nižja od 50 % luksemburške DDV, ki se plača v Luksemburgu (“Test efektivnega davka”).

Odvisne družbe ali PE z računovodskimi dobički, manjšimi od i) 750.000 EUR oz (ii) 10 % njihovih operativnih stroškov za davčno obdobje je izključenih iz zahtev CFC.

Davčni organi lahko od luksemburškega davčnega zavezanca zahtevajo, da predloži dokumentacijo, ki potrjuje davke in plačilo CFC.

Antihibridni predpisi

Protihibridni predpisi so usmerjeni v številne vrste hibridnih neusklajenosti, ki izkoriščajo razlike med davčnimi režimi. Do hibridnih neskladij lahko pride, ko dve (ali več) držav subjekt, finančni instrument ali stalno poslovno enoto (PE) subjekta obravnavata različno za davčne namene, kar ima za posledico tako imenovane posledice odbitka/nevključitve ali dvojnega odbitka.

Uporaba pravil hibridnega neusklajenosti je v grobem omejena na neusklajenosti, ki se pojavljajo med:

povezana podjetja (kot je opredeljeno v protihibridnih pravilih)
glavna pisarna in njen PE,
dve ali več PE iz iste organizacije, oz
kot del strukturirane ureditve.

Luksemburg je lahko prisiljen zavrniti odbitek plačil, stroškov ali izgub, vključiti plačila kot obdavčljivi dohodek ali zavrniti oprostitev dvojnega obdavčevanja za izravnavo teh neskladij.

Pravila za Obvezno Razkritje

Luksemburška zakonodaja z dne 25. marca 2020 (»zakon o DAC6«) je uveljavila Direktivo EU 2018/822 z dne 25. maja 2018 o zahtevani avtomatski izmenjavi informacij na področju davkov v zvezi s čezmejnimi dogovori o poročanju (»DAC6«). .

Zakon DAC6 od posrednikov in v določenih situacijah od davkoplačevalcev zahteva, da o morebitnih davčno agresivnih čezmejnih dogovorih obvestijo LTA. Čezmejni sporazum se lahko prijavi, če izpolnjuje eno od blagovnih znamk zakona DAC6.

Zakonsko privilegirani posredniki (kot so odvetniki, revizorji in računovodje) nimajo obveznosti poročanja v skladu z DAC 6.

Luksemburški davčni organi (LTA) bodo podatke nemudoma poslali drugim državam članicam EU. Neupoštevanje zakona DAC6 lahko povzroči kazni do 250.000 EUR.

SOPARFI bi morali skrbno spremljati, ali je o kakršnih koli transakcijah, v katerih sodelujejo, poročati v skladu z zakonom DAC 6.

davek skladnost za a SOPARFI

Vloge za davčne napovedi

SOPARFI mora vložiti letne davčne napovedi za CIT, MBT in NWT. Obračune davka od dohodkov pravnih oseb (CIT, MBT in NWT) za določeno proračunsko leto (»leto T«) je treba predložiti na spletu do 31. maja naslednjega koledarskega leta (»leto T+1«). SOPARFI-ji bodo morda potrebovali podaljšanje za vložitev svojih davčnih vlog.

Prepozno oddaja davčnih napovedi lahko povzroči globe. SOPARFI, ki namerno vložijo lažno ali nepopolno napoved davka od dohodkov pravnih oseb ali namerno ne predložijo obračunov neposrednega davka, se lahko soočajo z dodatnimi kaznimi.

Predplačila CIT, MBT in NWT

SOPARFI mora plačati akontacijo davka glede na zadnjo odmero davka (ali ocenjeni obdavčljivi dobiček za ustrezno leto).

V prvih nekaj letih obstoja zavezanca za davek od dohodkov pravnih oseb se pogosto ne zahteva predplačil.

Za plačilo akontacije je treba upoštevati naslednje roke:

CIT: 10. marec, 10. junij, 10. september in 10. december; in

SZT in MBT: 10. februar, 10. maj, 10. avgust in 10. november.

Znesek posameznega predplačila se lahko spremeni, če SOPARFI vloži veljaven zahtevek. Davčne akontacije, ki ne bodo plačane pravočasno, se nabirajo obresti po 0,6-odstotni mesečni obrestni meri (na neplačano stanje).

Davčne ocene

LTA izda končne davčne odmere v davčni napovedi podjetij pet let po zaključku poslovnega leta.

V resnici LTA zagotavlja odmero davka (obvestilo o samoodmeri) na podlagi davčnih napovedi, ne da bi vrednotila same evidence. To obvestilo o samooceni ni dokončno in LTA ima pravico oceniti donos v vsakem trenutku do konca petega leta po zadevnem proračunskem letu. Po pregledu vloženih davčnih napovedi lahko po potrebi predložijo končno odmero davka. Če pred iztekom petih let ni predložena nobena dodatna ali dokončna odmera davka, bo obvestilo o samoobračunu sčasoma postalo dokončno.

Zastaranje

Domača zakonodaja Luksemburga dovoljuje zastaralni rok, ki prepoveduje pobiranje kakršnih koli davkov (vključno z kakršnimi koli kaznimi, zamudnimi obrestmi in tako naprej) po petem letu po ustreznem davčnem obdobju. Ta rok se lahko podaljša na 10 let, če SOPARFI ni predložil napovedi ali je predložil nepopolne ali nepravilne napovedi (z goljufivim namenom ali brez njega).

Vodnik SOPARFI, luksemburškega finančnega holdinga

Luksemburg na kratko