La directive européenne “mères-filiales” vise principalement à éliminer la double imposition des filiales et des sociétés mères constituées dans les États membres de l’UE.
- Éviter la double imposition des revenus des grands actionnaires
- En règle générale, les grandes participations sont soumises à l’impôt sur les revenus du capital lors de la distribution des dividendes. En outre, ils sont généralement soumis à l’impôt sur les sociétés et à la taxe professionnelle lors de la perception des dividendes.
- Éviter la double imposition de la plus-value résultant de la cession des gros actionnaires, qui, en règle générale, est soumise à la fois à l’impôt sur les sociétés et à l’impôt sur la fortune.
- Éviter la double imposition des participations, qui sont initialement soumises à l’impôt sur la valeur nette.
Les opérations entre une société mère et une filiale peuvent également bénéficier d’une exonération fiscale en vertu de la directive européenne “mère-filiale”.
Qui est inclus dans le régime mère-filiale de l’UE ?
Pour bénéficier du régime européen des sociétés mères et filiales, les sociétés mères et filiales doivent répondre aux critères suivants.
- La société de capitaux est soumise à l’impôt sur les sociétés ou à un impôt sur les sociétés similaire dans son pays d’origine.
- Obligation de remplir certaines conditions en termes de pourcentage de participation.
- Entreprises privées
- Sociétés anonymes
- Sociétés européennes
- Entités coopératives européennes
Revenus des participations exonérées
En vertu de l’article 166 L.I.R., lesrevenus provenant des actionnaires ne seront exonérés que si la société mère s’est engagée à les conserver pendant un minimum de 12 mois, étant donné qu’elle détient au moins 10 % du capital social d’une filiale, ou dans le cas où le prix d’achat est d’au moins 1,2 million d’euros.
Exonération des gains en capital provenant de transferts
La plus-value de cession d’actions ne peut être exonérée que si la société mère a détenu ou s’est engagée à détenir au moins 10 % du capital social de la filiale, ou dans le cas où le prix d’achat est évalué à 6 millions d’euros.
Imposition des revenus des participations
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Distribution de dividendes Exemption
En vertu de l’article 147 L.I.R. de la directive mère-filiale de l’UE, les filiales ne peuvent pas demander une retenue à la source sur les revenus du capital dans le but de distribuer des dividendes à la société mère.
La société distributrice est censée indiquer le montant total de l’impôt exonéré pour les revenus du capital lors de la présentation de sa déclaration de retenue à la source sur les revenus du capital. Le formulaire, également appelé formulaire 900, doit être présenté à l’administration fiscale luxembourgeoise dans les huit jours suivant la date à laquelle les revenus du capital sont disponibles.
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Réception de dividendes
En vertu de l’article 166 L.I.R., les revenus des participations cruciales versés à la société mère par la filiale seront exonérés de la taxe professionnelle et de l’impôt sur les sociétés.
En outre, toutes les dépenses liées au revenu, comme dans le cas des intérêts, des frais de gestion, des déductions et des amortissements, ne seront pas déduites en totalité.
Le bénéficiaire doit inclure toutes les informations relatives aux dividendes perçus dans son compte de profits et pertes et aux dépenses liées à l’exploitation en vertu de l’article 166 L.I.R. (formulaire 506A), ainsi qu’indiquer sa déclaration d’impôt sur les sociétés (formulaire 500) dans les cas suivants :
- Revenus exonérés de participations substantielles
- Participation aux bénéfices d’entreprises commerciales collectives et participation aux bénéfices d’une participation d’au moins 10 % dans une société pleinement imposable, comme les déductions et la taxe professionnelle municipale.
Imposition des gains en capital provenant de transferts
Dans le cadre de la directive européenne “mère-filiale”, toute plus-value résultant de la cession d’actions détenues par une société mère dans le capital d’une filiale sera exonérée de l’impôt sur les sociétés.
Toutes les dépenses liées aux revenus exonérés, comme dans le cas des déductions pour l’amortissement, les intérêts et les frais de gestion ne seront pas du tout déductibles.
Gain en capital imposable provenant de l’exonération des transferts
Les plus-values de cession peuvent être imposables au moment de la cession des participations dans les conditions suivantes :
- Une société holding a déduit une dépense en rapport avec sa participation. Dans ce scénario, la plus-value sera entièrement imposable en fonction du montant total des déductions.
- Dans le cas où une société holding a été acquise par le réinvestissement de la plus-value. La plus-value réinvestie sera imposable jusqu’à concurrence d’un montant qui a été précédemment transféré et exonéré d’impôt.
Pour cela, le bénéficiaire doit remplir l’article 66 L.I.R. et le soumettre avec la déclaration d’impôt et les autres documents pertinents.
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Ces informations ne sont pas destinées à remplacer un conseil fiscal ou juridique individualisé. Nous vous suggérons de discuter de votre situation spécifique avec un conseiller fiscal ou juridique qualifié.
